浅谈审计复核

孙家靖+朱晨+孙娇+刘盼

摘 要：审计复核是对一个审计项目的完整性、合理性和有效性进行评价并且发表意见的过程。面对审计报告的使用者对审计报告结果质量的要求越来越高，会计师事务所的质量控制部门作为在会计师事务所出具审计报告前的最后质量把关口，起到了越来越重要的作用。

关键词：审计复核；复核人；审计质量

会计师事务所审计复核类型基本可以分为三种：有三级复核、质量控制复核、同业复核。其中本文在此是研究关于质量控制复核问题。会计师事务所质量控制部门复核人的复核工作，是指会计师事务所设立了专门的质控部门，该部门把已经经过项目组、项目合伙人以及复核合伙人复核过的审计底稿再进行最后一次质量复核。所以质量控制部门的复核是出具审计报告前的一次终极复核。所以我国的事务所可以学习其好的管理方式方法。当质量控制部门复核人复核时，复核人也承担着风险责任。

一、审计复核的内容

不管是质量控制复核、三级复核或者同业复核。重要的复核内容都有：审计项目组使用的相关资料合规与否；（2）审计证据充分与否；（3）职业判断是否有据可依；（4）能否恰当给出审计结论。

二、影响审计复核的因素

本文把影响审计复核因素分为外在的宏观环境因素以及人为的微观影响。

（一）宏观因素

1.会计师事务所组织形式

来自会计师事务所的因素包括其组织形式、内部管理制度和人力资源要求等。之前，有研究者从事务所的其他方面研究审计复核有哪些影响条件。例如：事务所的审计对象特点、规模、名气……国内目前的大中型会计师事务所属于特殊普通合伙制的居多。笔者本小节着重研究事务所组织形式对审计复核的影响。国内会计师事务所组织形式主要是个人独资、有限责任、普通合伙、特殊普通合伙这四种。前两者是公司制，后两者是合伙制。已经有研究结论指出：在审计复核时，公司制事务所不如合伙制表现优秀。因为合伙制下规定：合伙人必须对审计质量保证其真实有效性，而且承担无限连带责任。所以有这么严厉的规定制约和鞭策，复核人会竭尽全力提升复核有效性。

2.公众监督

公众发挥足够的外部监督能在很大程度影响审计质量，比如事务所长时间的的来自公众监督压力能够引起其重视，引起重视后事务所就会寻找解决的办法和措施来提高审计质量。然而公众发挥的足够与否和公众本身的能力又相关，比如其专业能力、独立判断能力等等。我们的会计师事务所没有形成一个完善的机制和注册会计师行业监管尚不完美等诸多因素的影响，导致了外部监督的独立性不高。同时，由于各种原因和自身能力的极限水平，外部公众一般水平的专业判断。结果审计质量相对较低。因此，需要不断的改善我们的会计师事务所外部环境。外部监管有助于提高会计师行业法规，加强对会计师的专业护理和专业怀疑态度的审计理念，确保审计复核，为审计质量提供保障。

3.审计准则

新的会计准则对事务所整体上的管理产生长远的意义。新会计指引明确指出了基本原则，以确保会计信息的质量必须遵循，突出会计信息质量要求，尤其要注意相关性和会计信息的可靠性。更关键的是，基本指导方针还强调“经济实质重于法律形式”的原则。可比性和重要性原则的形式。可见，高品质的审计必须符合会计标准关于相关性和可靠性的要求。

（二）微观因素

除了宏观因素的影响，微观因素的影响也非常重要。为了能够确保审计复核的内部合理安排。本小节将对底稿编制人和复核人两个个方面进行分析。

1.项目组底稿编制人对审计复核的影响

审计项目组在审计过程中反映在底稿上搜集的证据直接影响到复核人工作的进度和有效性。他们需要搜集的证据主要有：银行询证函、被审计单位的货币资金明细表、银行流水单……项目组在质控复核人复核之前能将所有的有效证据搜集完整，还能在工作底稿中规范恰当的显现出来，而且在质控复核人的当面提问中能有理有据正对性正确的回答出工作程序，这样一来质控复核人复核时工作进度就会顺利流畅的进行。这时，在企业着急出报告或者已经到了定期的公告日期的情况下，节省了很多不必要的往来過程。其实这样的工作进度效率是复核人和工作底稿制作人都追求的一种理想效率。双方都能从中节约很多时间资源。

2.复核人对审计复核质量的影响

复核人对复核质量的影响主要有：复核人对底稿的掌握程度、复核人的知识储备、复核人对行业的更新认知等。

参考文献：

[1]陈春华，邓舒文.会计师事务所规模与风险客户选择的关系研究[J].经济纵横，2013（8）：106.

[2]戴亚淇.会计师事务所审计质量及其控制探讨[J].知识经济，2013（16）：137.

[3]傅英.浅析会计师事务所的质量控制[J].现代商业，2012（34）：219.