可变现净值的确认

◎王俊玲

可变现净值的确认

◎王俊玲

企业在日常经营当中会有各种各样为生产和销售而备有的存货。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

资产负债表，反映正确的存货价值是财务工作的重要任务。各色各样的存货，要反映出它们的合适的价值原则是：在会计期末，按照成本与可变现净值孰低。也就是说在会计期末成本与可变现净值有三种关系：一是成本大于可变现净值；二是成本小于可变现净值；三是二者相等。所以在存货的期末计量中可变现净值的计算确定尤重要。

可变现净值的概念

可变现净值，是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

资产是讲究现实存在性的，存货属于资产也讲究现实性。要使存货符合资产的定义。根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。当存货的可变现净值下跌的比成本低时，已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益， 因此，在财务中应当考虑让存货更贴近现实，所以可变现净值在此更具有现实意义。

企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业计算可变现净值也是一个非常细致与严谨的事项。应当在充分考量各种满足减值条件后，以获取可靠的证据为基础，再加上本公司持有的目的以及资产负债表日后事项等影响因素。

这里的可靠的证据是指证明存货减值的直接证明。持有的目的一是为了销售；一是为了继续加工生产。前者称为待售存货，后者称为非待售存货 ，另外特别关注定单生产。

计算公式：可变现净值=估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－相关税费

针对不同的存货在计算可变现净值时又有具体的使用方法：待售存货要用该存货的估计售价减去估计发生的销售费用及税金；非待售存货要用该存货所生产的最终产品的估计售价减去发生的成本与估计发生的销售费用及税金；定单生产的按照协议价作为估计售价来确定各自的可变现净值。

估计售价的确定

计算可变现净值时更重要的一个问题是估计售价的确认。在不同的情况下估计售价是不一样的。三种方式下各有各的的要求与规则。它的确定关乎着存货的真实性。同时，不仅要考虑到以上问题，还得考虑合同约定问题与非待售存货转为待售存货。更进一步还得想到在待售存货有合同时，合同订购的数量与库存数量的多少问题。

待售存货（直接用于出售的产品、商品存货和直接用于出售材料）的估计售价

在正常生产经营过程中，直接用于出售产成品、商品存货应当以合同来定。有合同的按合同价，没合同的按一般市场价为该存货的估计售价；转为直接用于出售材料的视为待售存货也按一般市场价。

非待售存货（要加工的存货）的估计售价。

需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货所生产的最终产品的估计售价。

总结：

可比性净值的确定

产成品、商品和用于出售的材料等的商品存货的确定。

美胜公司是生产K8规格机器的生产商，2014年12月31日，K8的原材料、工资、制造费用成本共计为1 400 000元，当期生产的数量为8台，计算的单位成本为250 000元。2014年12月31日，K8的市场销售价格为300 000元/台。预计在销售这批商品时的销售费用为36000元、相关税费为1 000元。

估计销售价格=300 000 × 8=2 400 000（元）

可变现净值=2 400 000-50 000=2 35 0 000（元）

经过加工的材料存货的的确定。

假设不发生其他购买费用的情况下，2015年12月31日，英吉公司库存L材料的成本为1 210 000元，当时市场上的销售价格为1 110 000元，；由于经济因素状况不好，导致L材料价格下降，在该因素的影响下，用L材料生产的W5型机器市场上的售价下降了10%。这样的不景气背景，造成本公司W5型机器的售价由3500 000元降低为2 710 000元，账面上的生产成本仍为2 850 000元，后期将L材料加工成W5型机器尚需投入1 600 000元，销售者预估将来为了销售好还的发生销售费用及税金120 000元。

B材料的可变现净值

=2 710 000－l 600 000－120 000 = 990 000（元），

B材料的成本1 210 000元。

资产负债表的存货项目B材料应按990 000元列在2015年12月31日上。

无合同的按照市场价。

2013年12月31日，苏菲公司没有签订有关H型机器销售合同。该公司生产的H型机器的市场不含增值税销售价格为300 000元/台。此时， 苏菲公司生产的H型机器的成本为2 150 000元，当时的数量为12台，经会计计算的单位成本为185 000元/台。 H型机器的可变现净值为多少？

可变现净值=300 000×12=3 600 000（元）

根据规则， 甲公司没有就H型机器与对方签订销售合同，因此， 计算确定H型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额300 000元（300 000×12）作为计量基础。

（作者单位：山西省职工工艺美术学院）