全面预算管理在企业中的实践应用

江星世

摘 要：全面预算管理是实现企业战略规划、落实经营目标的具体行动方案，在提升企业核心竞争力、优化资源配置、促进企业可持续发展方面发挥着重要作用。本文对全面预算管理的作用进行了阐述，通过分析全面预算管理在企业实践应用中存在的共性问题，提出了改进建议，为优化全面预算管理提供有益的参考。

关键词：全面预算管理 企业管理 实践应用

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）10（c）-096-02

1 全面预算管理的作用

1.1 规划安排作用

企业的战略导向是预算管理的灵魂，没有战略，全面预算就会失去方向，失去存在的价值和意义。通过编制企业全面预算，可以将公司长期战略规划和短期经营目标分解成各预算执行部门的具体工作目标和行动计划。同时，全面预算管理为企业资源合理配置提供了基础条件。企业作为一个独立的法人主体，其各项资源是有限的，通过全面预算的综合平衡，对资源进行合理配置，可有效避免资源浪费和低效使用。

1.2 沟通协调作用

通过全面预算的编制，将有助于公司与部门之间、部门与部门之间的相互沟通协调，增强各预算执行部门及员工对公司战略规划的理解和认同。从系统论的观点来看，局部业绩的最优化，对全局来说不一定是最合理的。预算执行部门在预算执行过程中，既要考虑本部门的最佳绩效，也要考虑公司的整体利益。全面预算管理通过综合协调平衡，促进了企业各部门目标明确、行动一致、相互协调，各部门之间只有协调一致，才能最大限度地实现企业整体预算目标。

1.3 控制监督作用

全面预算管理作为企业内部控制的一个重要组成部分，通过预算编制、预算执行、预算控制等环节形成一个集事前、事中、事后全过程的控制系统，可以减少和避免企业所面临的战略风险、财务风险、市场风险、运营风险及法律风险，及时对风险进行识别和评估，提出风险应对策略，不断加强对企业薄弱环节的控制和管理，从而相应地调整或修正预算，更好地促进企业价值的增长。预算监控的关键是建立起一套行之有效的激励与约束制度，为企业管理层提供有效的监管手段。

1.4 考核评价作用

预算考核评价是实施全面预算管理的重要环节，是指采用科学方法对预算管理及运行情况进行定性、定量的分析评估。预算评价是加强预算管理、优化资源配置有效措施，向企业提供了业绩指标的相关信息，是业绩考核的重要依据，有利于对经营者业绩的考核评价。

2 全面预算管理在企业实践中存在的问题

2.1 预算目标脱离企业战略规划

全面预算编制目的不明确，企业的预算目标与企业战略规划关联不够紧密，片面重视年度经营预算，而忽略与企业长远战略目标的衔接。战略规划和经营目标是编制全面预算的基本依据，企业的全面预算应该以企业长期发展的战略规划为核心，落实经营目标的具体行动方案，促进企业的经营战略计划与全面预算管理保持一致。

2.2 预算编制流于形式

企业把全面预算编制的重点放在数字表格上，预算编制流于形式，缺乏可操作性，可能会造成预算松弛或资源浪费。企业的高层领导对全面预算编制过程不重视，片面的认为公司确定了年度的销售收入、净利润、两项资金占用等年度经营目标后，全面预算的编制都是财务部门的工作，仅靠财务部门推动预算管理工作，缺少业务部门的全程参与。而企业最终的经营预算、投融资预算、财务预算与实际业务相去甚远，大大超过了允许的误差范围，使预算管理无法深入到企业的日常经营活动中去，企业为了预算而预算，没有真正发挥全面预算管理的预期效果。全面预算也是投资者判断衡量公司价值的重要基础，预算编制流于形式，不仅会导致企业价值的歪曲，也相应导致了投资者决策的失误。

2.3 预算执行片面强调短期效益

预算执行过程中片面注重容易量化的财务指标，而财务指标反映的是企业过去的财务状况、经营成果及现金流量，有其短期性和片面性。与企业长远发展和盈利潜力密切相关的非财务指标是无法用货币来衡量的，如反映企业在经营过程、员工管理、市场能力和顾客服务等方面表现的各种非财务指标没有被纳入预算执行考核体系中，无法将企业长期战略目标和短期行动结合，不利于长远发展。

2.4 缺乏预算调整机制

企业实际运营过程中，因国家政策、市场环境、经营条件、经营方针发生重大变化，内部组织结构出现重大调整时，需相应地对预算进行调整。企业在预算执行过程中，要么过于强调预算刚性，要么随意性较大，预算调整应当符合企业发展战略、年度经营目标及实际经营状况，及时分析原因并提出解决方案，本着谨慎客观、合理可行的原则，履行相关的预算调整审批流程。

2.5 预算考核制度形同虚设

由于企业缺乏相应的预算考核制度或预算的考核制度形同虚设，主要体现在奖惩制度不合理、业绩评价不公平，从而打击员工的积极性，最終影响预算考核作用的发挥。全面预算管理是一项基础环境全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪的综合管理系统，为了确保企业总体预算目标的完成，须制定严格的预算考核方法，根据各部门的预算执行情况与预算目标进行比较分析，为企业实施考核评价提供依据，以便更好地实现企业战略规划，树立全面预算管理的严肃性和权威性。

3 全面预算管理的改进建议

3.1 企业高层领导充分重视，全员积极参与配合

全面预算管理是一项涉及整个企业的全局性系统工程，它既涉及企业战略目标的实现，也会影响到企业的日常管理，是典型的“一把手”工程。企业的高层领导要充分重视全面预算管理的全过程，带头维护预算权威，贯彻全面预算管理的文化和理念，充分调动企业所有员工的积极性和主观能动性。将企业所有的经营活动融入到全面预算管理的各个环节之中，努力实现企业全面预算管理目标，充分发挥全面预算管理的执行效率与效果。

3.2 建立健全预算管理的组织体系和制度体系

全面预算管理的组织体系通常由决策机构、工作机构和执行机构三个基本层面组成，企业可根据自身的经营模式、产销规模、管理需要设置全面预算管理组织体系，明确职责权限、授权批准程序及工作协调机制。完善全面预算管理的公司治理结构，股东会、董事会、预算管理委员会、企业经理层、财务及各职能部门各司其职，推动全面预算管理有效实施。全面预算管理的组织体系、预算编制制度、执行制度、控制制度、调整制度、分析制度、考核制度构成了全面预算管理的制度体系。只有通过建立健全预算管理组织和制度体系，才能保证预算目标更好地实现。

3.3 规范预算编制体系和审批流程

预算的编制必须以企业的战略为导向，通过科学的预测，充分考虑各种因素，最终确定与企业总体战略目标相一致的预算目标，企业应重点关注预算的科学性与可行性，通过预算执行使预算管理的目標落到实处。企业充分考虑自身的预算管理水平、生产经营规模、不同发展时期等因素，确定全面预算的编制方法，深入理解并灵活运用定期预算法、滚动预算法、零基预算法、增量预算法、固定预算法、弹性预算法等预算编制方法。预算编制完成后要进行充分论证，特别要关注投资预算，强化投资项目预算管理意识，对内外部环境进行审慎分析，优先通过内部挖潜和管理提升解决现有的瓶颈问题，严格控制投资预算。全面预算经论证、审查平衡后，履行相关的预算审批程序下达执行。

3.4 重点关注预算执行与控制

3.4.1 预算分解

全面预算的各项指标编制需分解到季度或月度，企业应明确各预算执行部门的权力和义务，将企业预算目标分解到各个部门的分预算目标，各个分预算的执行部门应根据本部门的实际情况，可再次分解细化，构成企业总预算的组成部分，最终形成企业完整的全面预算管理体系，保证了企业战略在各责任主体得到贯彻与实施。

3.4.2 预算的执行与分析

预算执行是把预算目标变成行动的一种方式，预算执行过程中应避免发生各预算执行部门只顾局部利益，不顾全局利益及损害全局利益的行为。企业应定期进行预算分析，实时跟踪预算各项经营指标完成情况，可采用差异分析、对比分析、对标分析、结构分析、趋势分析、因素分析等方法，分析预算指标与实际经营情况的偏差，从产品、渠道、客户等多个维度反映出企业预算执行情况，分析差异产生的原因及影响因素，针对发现的问题提出有效的改进措施。

3.4.3 预算控制

预算控制可分为事前、事中和事后控制，预算控制是企业内部控制的一个重要组成部分，是实现战略规划和预算目标的重要保障。全面预算控制的方式多种多样，包括当期预算控制和累进预算控制、总额控制和单项控制、绝对数控制和相对数控制、刚性控制与柔性控制等，企业可以根据业务特点和管理需要，将这些方式相互结合，以达到最好的预算控制效果。全面预算要加强过程控制，如建立重大预算项目特别关注制度、预算执行实时监控制度和预算执行情况内部反馈和报告制度，突出预算管理重点，实行业务控制与财务控制相结合，完善预算控制制度。

3.4.4 预算调整

当预算在执行的过程中，因战略调整、经营业务模式变动、市场变化等原因，预算目标与实际偏差较大时，应及时按程序调整预算，使调整的预算与企业的整体运行基本相符。

3.5 完善预算考核评价机制

为保证预算管理顺利实施，调动全员主观能动性，企业须完善预算考核评价机制，将预算评价与企业绩效相结合，从而使员工的工作目标与部门及企业预算目标相一致。企业的预算考核要与预算的目标体系有良好的协调，应建立有利于企业长远发展的绩效考核导向，不仅有销售收入、净利润等关键业绩指标（KPI），还应引入平衡计分卡（BSC）绩效评价方法，通过财务、顾客、内部业务过程、学习与成长等层面进行多维度、系统化考核，同时依据评价结果给予明确的奖惩，把预算与战略紧密联系起来，实现企业全面预算管理的持续改进。

4 结语

企业全面预算是一种管理工具，需要系统的管理方法和管理机制支撑。全面预算需要确定合理的目标，这需要结合战略规划来制定；需要有执行与控制机制，这需要根据预算目标进行差异分析，并反馈到日常的生产经营中加以纠偏调整；需要与考核激励相联系，持续改进。企业管理层只有对这些问题进行深入地探索，加强对预算管理精髓的理解，才能使企业的全面预算管理得到加强。

参考文献

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[2] 王兰.浅谈企业实行全面预算管理的必要性[J].中国商论， 2015（33）.

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