试论旅游企业审计风险的成因与控制

辛安娜

随着经济全球化进程的不断加剧，旅游全球化已经成为必然的发展结果和趋势。根据世界旅游组织作出的预测可知：预计到2020年国际旅客人数将会超过15亿人次，而中国则会取代法国、美国、澳大利亚等国家成为世界上最大的旅游目的地。同时，根据预测，中国还有可能成为世界上第四大国际旅客客源国。以中国为代表的亚洲国家的旅游业将会得到快速的发展。但是，随着我国旅游国际化发展趋势的加剧，受到来自国际经济影响的程度也在加深。与此同时，中国旅游业发展中面临的各类风险问题也日渐凸显。而审计风险就是其中的一种。由于审计不当而导致对簿公堂的案件时有发生。因此，对旅游企业而言，必须强化审计风险防范，才能保证健康发展。本文主要围绕旅游企业审计风险的成因与控制进行探讨。

一、概述

（一）审计风险

审计风险（Audltrlsk）是一个通常用于财务报表审计的术语。财务报表审计的目的是对“财务报表是否已按照恰当的会计准则编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务信息”发表意见。

（二）旅游企业审计风险

对旅游单位进行实际审计时，虽然审计工作者采用了科学的审计方式，践行了标准的审计流程，可是依旧存在一定的出具不合理的审计意见的概率，而一旦给出不合理的审计意见，便会造成严重后果。为此，审计工作具有不可避免的风险。

审计工作者对存在重大错误的旅游单位财会报告进行审计后发展不恰当审计意见的可能性，便是审计风险。假如审计工作者对给出的审计结果有很大把握，那么相应的审计风险便要降低。假如想有百分之九十九的把握，那么审计风险便要降到百分之一；而假如想有百分之九十五的把握，那么审计风险便可维持在百分之五的水平。因此，审计工作者一定要高度重视审计风险，当风险处于较高状态时，审计工作者一定要搜集足够多的并且有很强说服力的证据当作根据。

二、旅游企业审计风险的成因分析

（一）旅游业的法律法规还不够健全、完善

国内旅游产业运用的是政府主导型发展策略。在经济全球化的促进下，旅游公司立足于世界市场，依托政府的优惠政策，全面发挥自身优势，最先和世界接轨，逐渐构建当代企业制度，让国内旅游行业的开放化水平大幅高于其他行业，可是和这种状况不对应的是，旅游行业的宏观管控依旧带有浓厚的计划意味，尤其是伴随着政府经济方针的调整，旅游行业中不断出现新形态、新问题，而有关规章的出台与制定较为落后，无法同时调整与修订，以致在对旅游单位审计过程中碰到诸多新状况不知如何应对，而如果处理不恰当，便会引发审计风险。

（二）旅游业审计手段的局限性

对旅游公司审计方法的局限性大致体现在：一是受制于精力、资金、工具、时间，无法把接受审计的旅游单位的每个项目一一核查；二是审计流程与审计方式无法对审计的所有过程进行详细的阐述；三是审计工作者受到自身工作经验与主观判定能力的制约难以精准把握每一项审计技术的运用状况；四是审计规范并非静止不变，是一个持续变化的动态体系，和审计实际并不完全符合，审计工作者如果仅依托规范开展工作，较易产生不科学的判断，增大审计风险。

（三）旅游企业经济业务本身的复杂性

旅游企业开展的经济业务比较繁杂：第一，接受审计的旅游公司经营业务的类型逐渐增多，經济关系也逐渐多样化，也就是审计内容变多。有些时候，虽然审计工作者拼尽所有力量获取了证据，依旧无法弄明白事情的原委，有给出不科学审计意见的可能性。第二，接受审计的旅游公司运营状况不良，管理不到位，错误百出，审计工作者尽管能把其中的大多数错误审查出来，可是无法全部指出。第三，接受审计的旅游公司基于不良动机的作弊伎俩的变化多端与有目的的编纂材料、编造证据等，让审计工作者无法弄明白事情的本来面目。为此伴随新经济体系的不断深入，接受审计的旅游公司经营业务的繁杂化、手段的隐蔽化，都不可避免地增大了审计风险。

三、旅游企业的审计风险控制对策

对旅游企业而言，审计风险对其生存与发展的影响是十分深刻的。因此，旅游企业必须在综合内部原因和外部原因进行分析的基础上，着力从内部防范和外部防范两个层面探索旅游企业的审计风险控制对策。

（一）旅游企业外部审计风险防范措施

1.完善旅游业的法制建设。对于国内旅游行业法制规章建设比较落后的现实状况，应当尽早出台和改革开放、经济发展相一致的法规，清除新旧交替的法规，应当废止的尽早废止，应当修正健全的尽早健全，从本质上解决旅游行业审计实践中缺乏可依据的法规的问题，保证审计工作有法可依、有法可参。

2.健全旅游自我约束机制。现代企业自主经营，应当建立自我约束机制。在市场竞争日益升级的状况下，一定要深化管理认知，健全有关内控机制。主要管理机构应当增强管理理念，应当增强对旅游公司的监管。通过不断健全和完善内控制度，形成有效的自我约束机制，确保其遵守法律，自我监督。

3.优化企业外部审计环境。对旅游企业而言，通过优化企业的外部审计环境，可以确保企业审计工作得以顺利进行。具体而言，应着力从两个方面入手：一是应当增大审计有关法律、规章的推广力度，让社会更科学地认识审计，且提供必要的支持。通过广泛地宣传推广，提高旅游企业对审计的正确认识和认可，逐步形成尊重审计相关要求的自觉意识。二是为审计机构营造优良的审计环境，协助其解决源自各方面的影响，保证审计工作顺利开展。

（二）旅游企业内部审计风险的防范措施

1.注重审计人员素质的提升。培育熟悉审计业务、能够熟练应用先进的审计手段的高层次、高技能的综合型内审工作人员。

第一，增强职业道德素养培育力度。内部审计工作者应当具有强烈的责任心。审计是“费力不讨好”的工作，审计过程中必定要揭示违法乱纪问题，碰到源自各个方面的阻碍。内部审计工作者在审计实践中，精神层面需要独立，对相关审计事务的判定不受他人观点的影响，不被他人左右，保持判断的精准性、可靠性。

第二，增强人才的建设力度。之前单一的财务人员架构已无法满足内部审计工作的需求，应当引入有关综合型人才，改进企业内部审计工作者的架构。在2003年到2007年的规划中，审计署指出：“应当整合干部架构，重点培育综合型人才，力争到2007年，熟知审计业务，另外又拥有电脑、经济、法制等有关专业知识的人才在内审人员总数中占到百分之五十。”这是减小审计风险、缩减审计费用、达成预计审计目标的重要保障，同时是处理内审素质和内审质量冲突的科学举措。

第三，增大内部审计工作者培育力度。当代社会是一个学习型社会，同时审计是一个具有较强专业性的工作，为此要将学习当作提升人才素养的有效举措。其一，企业应当为内部审计人员知识结构多样化发展创造条件，推动内部审计人员不断增强专业知识的学习和增大电脑、法制、工程技术、经济等有关方面专业知识的学习力度；其二，应增强对内部审计工作者整体素养的培训，提升内部审计工作者的交流水平、语言表达水平、职业判断水平。

2.注重内部审计制度建设。从本质上而言，唯有内审的法制机制健全了，内审工作才有开展的保障，内审机构才可以依照有关法律开展工作，最大化发挥其在企业运营管理活动中的监管功能。

2014年是对我国内审法制建设具有重大意义的一年。《审计署关于内部审计工作的规定》进行了修订，新的《内部审计具体准则》自2014年1月1日起施行。我国内部审计的法制建设正日趋完善。国内旅游单位一方面要尽早了解、消化政府出台的内审有关的法制规章，尽量健全本单位的内部审计机制；另一方面既要参考外部审计机制制定内部审计机制，还要借鉴西方国家的成功做法，修订本单位的内部审计机制。企业内部审计机制采用书面方式对内审的目标、权责、义务等加以明确，有助于更精准地定位内部审计部门，有助于内部审计工作的开展和内部审计工作者预防各类审计风险。

3.保证旅游企业内部审计机构的独立性。对旅游企业而言，从内部防范审计风险，必须确保审计部门的独立性。具体体现在如下三个方面：

第一，在企业机构设立方面保证内部审计部门的独立性。内部审计部门不可归属于任一职能机构或者和其他职能机构并设，完善的内审部门，一定是单独的、直接听命于企业经营者的监管部门，其地位与权限应当比其他机构高和宽。一般的方式是：内部审计部门听命于董事会，董事会下面设立审计委，审计委为内部审计机构的主管部门。内审部门唯有在公司中拥有较高的地位，才可以更有效地发挥自身功能，权威性才能够得到充分表现。而拥有较好权利的经营者也可以让公司对审计报告及时进行反馈，依据内审机构的意见第一时间采用改善举措。

第二，在内部审计工作者的招录任用方面确保内部审计部门的独立性。董事会作为企业拥有最高权力的组织不参加平常的运营管理，而负责股东的日常监管与企业总体运营目标的达成状况。为此，内部审计机构的主管应当由董事会决定。

第三，为防止审计的自我评定，内部审计工作者应该保持独立。一是企业内审工作者仅能全职，不可由其他岗位人员兼任。二是内部审计工作者不可负责企业的原料购买、业务开展、产品营销等有关工作，仅可以以第三方角色开展审查工作。

四、结语

旅游业作为当今市场上的新兴产业，具备十分广阔的发展前景。对旅游企业而言，加強对审计风险的研究，找出防范审计风险的措施就显得尤为重要。因此，加强内部审计人员的专业素质，完善内部审计建设，并严格监督执行，及时预警并化解风险，为企业在强烈的社会市场竞争中能稳定顺利发展时刻做好准备。

（作者单位：西北大学经济管理学院）