营改增税制改革对企业的影响与因应对策

蒋韶鹏

摘 要 自2012年营改增试点以来，我国顺利推进税制改革，并于2016年5月1日开始全面推开营改增试点。营改增彻底打通了增值税的抵扣链条，避免了重复征税，降低了企业税负，从供给侧促进产业升级，将为中国经济注入新的强大动力。为此，本文介绍了营改增税制改革的背景及其对企业的影响，并从不同纬度诠释了企业的因应对策，以指导企业正确面对新的税制环境。

关键词 营改增 税制改革 企业 影响

一、前言

经济新常态下，企业生存压力逐日加大，实施营改增有利于改变企业税负普遍过重的现状，提高企业的市场竞争力，促进企业转型发展。但是，企业应对不力的话，税负可能“不减反增”，给自身的生存和发展带来沉重压力。在全面实施营改增的背景下，企业必须顺应时代发展形势，牢牢抓住营改增的有利契机，实施纳税筹划方案，以消减营改增的不利影响。

二、营改增税制改革的背景

营改增是指将征收营业税的应税项目改为征收增值税。2012年1月开始，我国在上海等部分城市的部分行业开始了营改增试点，2013年把试点扩展到全国，之后试点行业逐渐增加，到2015年底覆盖了“3+7”个行业，2016年5月1日起我国全面推开营业税改增值税试点，实现了行业领域的全覆盖。据国税总局统计，2012年到2016年6月底，我国营改增试点已累计减税4848亿元。营改增是我国一项重要的税制改革措施，与营业税相比，增值税只是针对产品或服务的增值部分征税，避免了重复纳税。实施营改增可总体降低企业赋税，实现结构性减税的主要目标，并促进第二、三产业的有机融合，为产业发展带来新的动力。

三、营改增税制改革对企业的影响

营改增改变了重复征税、无法抵扣、无法退税的弊端，上游供应商缴纳增值税后，下游企业所需缴纳的增值税金为销项税减去进项税，税务负担得以大大减轻。实施营改增意味着企业必须从正规供应商处采购原材料，才能得到抵扣，这有利于规范企业经营行为，推动行业的优胜劣汰。营改增的全面实施可促使企业加大固定资产投资力度，不断更新技术和设备，这将推动企业不断转型升级。特别地，营改增后技术转让、技术开发免征增值税，这有助于科技成果产业化，利好高新科技企业。当然，实施营改增对企业也有着不利影响。营业税适用税率一般为3%、5%，而增值税是3%、6%、11%、13%、17%几档税率，无疑增加了纳税成本，因此企业必须从供应商处取得足够的增值税发票，这为采购和财务管理增加了难度。另一方面，实施营改增对企业会计核算要求更高，难度更大，且纳税申报更为复杂，短时间内企业往往难以适应统一的税收政策。而且，在税制调整期间，税务部门会加大对营业税的清理与追缴力度，从实际情况来看，2016年前7个月全国一般公共预算的营业税实际增长18.4%，这无疑加重了企业的资金负担。

四、营改增税制改革背景下企业的因应对策

（一）提升财务人员专业素养

营改增整体上是减税的改革，据测算，营改增的总体减税规模高达1.1万亿，这是我国政府实现减税降负的大手笔。企业应积极做好营改增的应对工作，对财务人员加强业务技能培养，不断提高涉税人员业务技能，让财务人员能够迅速适应新税改环境及相关业务流程。涉税工作专业性较强，企业应设立专职税务工作岗位，由专人负责税务信息数据收集、税款计算、税务申报缴纳、发票领购等涉税工作。财务人员应该努力提高自身的业务水平，同时与主管税务机关密切沟通，及时掌握增值税最新税收政策和动态，“吃透、用好”政策，为企业的纳税筹划工作出力献策。企业要重视对税务风险的内部评估和控制工作，指派专人对税务处理、计算、申报等进行全面监督和审查，以进一步规范税务工作。

（二）全面提高会计核算水平

实施营改增之后，会计核算、发票管理等都发生了很大变化，涉税工作变得更加繁琐，流程变得复杂，难度加大，这些都对财务工作提出了更高的要求。税务工作具有严谨、规范、细致的特点，企业应结合税务风险评估结果，加强会计核算和内部控制，规范发票管理、税款计算、纳税申报、税款缴纳等涉税工作。企业必须改革计价模式，完善会计核算内容，设置相应的会计核算科目，使各税收款项能够清晰明确。在账务处理方面，要完善整个处理流程，注意与之前收入及成本费用记账核算的区别，通过准确核算各类税额、编制财务报表来全面提升会计核算水平。要及時对进项税进行认证和抵扣，严格按照会计核算程序开展纳税筹划，以保证纳税活动的合法性，尽可能降低会计核算系统不健全、进项税无法抵扣所带来的不必要损失。

（三）注重供应商及发票管理

企业在经营活动中必须认识到采集和开具增值税专用发票的重要性，只有取得真实、合法的进项税发票，才具备抵扣销项税金的条件。企业应对原材料供应商进行认真、全面、系统的筛查，与实力强、信誉好的企业加强合作，确保能够取得符合规定的增值税专用发票，以扩大进项税可抵扣范围，增加增值税进项税的抵扣额，最终减少税负压力。对于合同管理以及发票的购买、开具、传递、管理等环节，企业应当制定严格的规章和流程，保障整个过程和形式的规范性。企业要改变传统发票管理模式，大力推行电子发票，在发票申请、认购等环节进行网上认证，这样可极大程度地节约管理成本，大幅度提高办事效率。在日常生产经营管理过程中，企业要确保所购进物资的合同流、发票流、现金流相符，实现“三流合一”。

（四）积极做好纳税筹划工作

营改增已是大势所趋，企业要想提高经营效益，就必须主动做好纳税筹划工作。财务部门要充分利用现行税收政策，统一规划纳税筹划事宜，采用节税、避税、分散、转移、增加费用等手段，以最优的纳税筹划方案降低生产成本。企业可制定完善的固定资产购进计划，充分发挥所购入固定资产在增值税抵扣环节的作用，适当购入自动化机械设备，从而增加进项税抵扣，控制人工劳务支出，提高生产效率，从总体上降低税负。在采购管理工作中，企业可采取集中采购或批量采购的方法，以扩大对供应商的话语权，确保高质低价，还能保证获得增值税专用发票。企业在签订合同与取得增值税专用发票时应当注重时效性，尽快取得进项税发票，尽量延迟开出销售发票，从而增加现金流量，最大限度地避免核算期间内税负不均衡的现象。随着我国“营改增”的推进，企业应将优势资源集中投入到主营业务当中，并把非主流业务外包出去，从而优化成本费用结构，提高资源配置效率，最大限度地发展优势项目。这样既能节省人工费用的开支，又能获得增值税专用发票，切实减轻经营负担。企业在经营活动中要做到依法纳税、合理避税，必要时可向专业的税务筹划人员寻求帮助，获得最有效的纳税筹划方案，从而最大限度地享受“营改增”所带来的好处。

五、结语

营改增是我国税制改革的关键举措和突破口，也是供给侧结构性改革的重头戏。当前，我国正处于市场经济的重要转型期，企业应顺应时代发展形势，密切关注政策及行业动态，抓住税制改革带来的机遇，全面提高会计核算水平，加强供应商及发票管理，同时增强纳税筹划的意识，有效运用纳税筹划政策优化成本结构，降低税收负担，实现效益型增长的目标。

（作者单位为万博科技职业学院）

参考文献

[1] 非言.全面“营改增”时代来临[J].首席财务官，2016（05）：14-15.

[2] 郭晓竹.“营改增”后企业如何调整财务策略[J].商，2015（12）：194.

[3] 吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资，2013（16）：39-40.