浅谈预算执行审计之关口前移

李霞

摘要：本文概述预算执行审计之关口前移的内涵及重要性，分析推动落实预算执行审计之关口前移的障碍，思考推动落实预算执行审计之关口前移的可行路径。

关键词：预算执行审计；关口前移；全过程跟踪审计

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

一、预算执行审计之关口前移的内涵及重要性

审计关口前移是最近十几年的一个重要术语，其本身是对事后审计的否定及扬弃，其实质在于尽早涉入审计工作到特定目标个体、组织或事项中，具体目标有二，一是倡导事中审计，即在特定事项或者被审计事体推进过程中涉入审计工作，确保审计工作和被审计事项同步进行；二是倡导事前审计，即在特定被审计实现尚未启动之前、规划之际，便涉入对应审计工作。审计关口前移最为完善或者理想的目标是全过程审计，即特定被审计对象从思考启动到终了后均有对应审计工作配合推进。同样，预算执行审计之关口前移也有三个方面的意向或者方向，即倡导预算执行事中审计、事前审计，最好能实现预算执行全过程审计。

预算执行审计是以国家财政预算执行为审计对象的审计项目或其他相关工作，审计内容事项多、类别杂、时间长、逻辑繁，审计难度大，重要性也非其他审计所能比。预算执行审计关口前移的倡导及实现，具有多方面的意义和价值。从审计工作本身来说，预算执行审计关口前移利于更及时而切实地确认、评估系列风险，利于推动提升审计整改的价值，可较大地提升预算执行审计工作质量。从财政资金使用方面来说，预算执行审计关口前移，能提升财政资金循规、健康、高效流动及使用的保障力度，利于有限财政资金更好地支撑政府运行及系列公共服务的实现。从政府机关方面来说，预算执行审计关口前移，不仅能更好地制约腐败等违法违规现象，还利于其行政效能的提升。从国家层面来说，预算执行审计关口前移，在推动国家审计工作质量提升的同时，还能更好地彰显其相对于国家治理的关键价值，通过其在推动提升政府效能等方面的作用切实提升国家治理现代化水准。

二、推动落实预算执行审计之关口前移的障碍

（一）资源局限障碍

预算执行审计是以国家财政资金相关事项为审计对象的特殊审计工作，确切说是关照国家预算内的财政资金的流向及成效的审计工作，涉及额度非常大，2015年全国财政收入的数量超过15万亿，即便是一个普通县区的财政资金也数以亿计，审计工作量较为庞大，预算执行关口前移会直接导致本来已经偏大的工作量翻倍甚至几何级增长。在既有岗位编制及对应支撑预算很难有大幅度提升的情况下，资源局限困境非常明显。

（二）技术配套障碍

推动预算执行审计关口前移，形成挑战的不仅表现在表层的工作量上，在深层次对于预算审计执行工作的技术、方法及理念均形成巨大挑战。事中审计、事前审计、全过程跟踪审计和事前审计的差异，决定了对应技术、方法、理念及审计管理等方面的差异，系列差异在预算执行审计这种规模、体量及复杂性超高的审计形态中的表现非一般审计形态所能比。在既有配套措施及技术方法水准的情况下，存在相当大的困难。

（三）意识导向障碍

虽然，关口前移在部分审计形态及类型中，已经成为广为倡导的方向，因此审计关口前移这一术语成为业内普遍推崇的理念。不过，具体到预算执行审计方面，却普遍缺乏这方面的意识和动力，不仅一线审计人员及审计部门管理人员对此缺乏主动性，即便是审计署的系列新闻列示的导向中也不支持预算执行审计关口前移，在审计署官网搜索“预算执行审计关口前移”的结果是空白。另外，在顶层设计方面，无论是《审计署关于印发“十三五”国家审计工作发展规划的通知》，还是《国务院关于加强审计工作的意见》，抑或系列省市级规章制度，大皆缺乏这方面的倡导及引导。

另外，还有沟通配合方面的障碍。尤其是配合方面，作为被审计对象的各级耗费国家财政的行政事业单位及民间团体等，在推动执行相应公共服务期间，对审计工作的涉入可能有或多或少的抵触，容易认为增加预算执行审计关口前移在实务层面推进的障碍。

三、推动落实预算执行审计之关口前移的可行路径

虽然，全过程跟踪式审计监督是预算执行审计关口前移的理想目标。不过，从实务层面来看，在可期的时段中并不具备可行性。目前，推进落实预算执行审计关口前移，可以考虑从如下几个方面着手。

（一）专项审计的多时段切入

目前，启动执行预算执行审计多在年终后，审计项目完成多是次年的三四月甚至更晚。推动落实预算执行审计之关口前移，可以考虑把年末或年后一次性审计转换为按半年甚至季节推进的二次或多次审计，比如厦门曾经试水半年预算执行审计，以增强预算执行审计之事中审计的色彩，初步實现关口前移。对此，需要注意的一个事项就是严格执行分期报告，报告频率甚至可以多于切入时点或时段次数。

（二）全时段的动态监控

利用现有信息技术及相关系统的有效支撑，对所在区域（比如县区）内财政资金的流动态势进行全方位全过程地跟进监控，设置预警分析机制，配备专门岗位人员依托监控系统给出系列数据持续性推进远程审计。实现全时段或者说全过程审计监控，需要有两方面的基础，其一是需要特定区域大数据平台及相关系统构建的完善到位，目前各地的预算执行审计管理系统日趋完善，具有一定的基础。其二需要设置较为完善的预算执行审计监控需要的指标体系，并准确确定系列指标对应的标准数值。

（三）选择性的延伸审计

在全时段或者说全过程的审计监控推进之余，在出现级别较高的预警或负责在线非现场审计的人员认为有某种特殊必要的情况下，就风险比较严重的领域、资金或涉及负责人员执行延伸审计。延伸审计的具体点不提前确定，推进频率也只能确定较宽泛的范围，而且需要有一定的弹性设置。在预算执行审计计划安排中，应该注意给延伸审计留足可用人员、资源。基于监控发现问题可能是新的非常严重的问题，在审计资源配置中应该允许向延伸审计倾斜式调整。

（四）部分地执行全过程跟踪审计

在特定区域内推进预算执行审计工作关口前移，虽然很难落实实现全方位地跟踪审计，但对于部分领域、事项及资金有必要执行全过程跟踪审计。对此，相关规章制度也明确要求诸如政策执行方面贯彻落实跟踪审计。所以，应该在强化循规地同时，根据本区域内地具体情况，科学确定具体的跟踪审计对象，严格执行全过程跟踪审计。

另外，在推进预算执行审计关口前移的同时，应该和预算审计计划管理、预算编制审计、预算执行审计整改等系列事项密切结合，尤其是预算执行审计在关口前移到事前、事中审计的时候，注意同步跟进整改工作，以充分保证预算执行审计关口前移的成果及价值。

参考文献：

[1]蒋奕.国家治理视角下预算执行审计在推动改革中的作用[A].江苏省“国家审计与国家治理”理论研讨会论文集[C].2014.

[2]马淑莹.深化财政审计 服务国家治理[J].财会研究，2015（8）.

[3]赵昱.当前地方预算执行审计存在的问题[J].合作经济与科技，2015（4）.