作业成本法在老年医院全成本核算中的实践与探讨

彭杰

摘要：随着医疗改革的深入，老年医院面临的经营环境、管理方法及业务流程不断发生变化，做好医院成本核算工作是提高医院市场竞争力和实现医院可持续发展的重要保障。针对医院间接成本大、流程复杂等特点，以老年医院医技科室为研究对象并结合业务流程特点，将作业成本法运用于全成本核算，运用资源动因和作业动因的多种分配标准对成本数据进行分配，计算出科室各项作业成本及医疗服务项目成本，提高成本信息的准确性，提出管理改进建议。

关键词：作业成本法 老年医院 全成本核算 实践

随着医疗卫生事业的发展、经营环境的日益复杂和严峻变化，医院成本管理的重要性日益凸显。传统的成本核算理念以高产出项目高消耗为假设前提，扭曲成本计算结果，影响管理者决策的科学性。而作业成本法以各项医疗作业为成本分配基本对象，结合多种分配标准进行资源分配，提高了成本计算的准确性，所以将作业成本法运用于全成本核算会凸显其优势。

以老年医院为例，医院主要承担着周边地区老年人预防、治疗、康复、临终关怀为一体的医疗服务，老年人多发的脑血管疾病、高血压、冠心病、糖尿病、呼吸系统疾病等慢性病、常见病较多采用药物治疗，病人医药比例高，医保回款周期较长，医院流动资金较为紧张，所以，提高医疗服务成本核算的准确性，找到成本控制关键点，降低医院成本费用就顯得尤为重要。

一、医院医技科室成本构成情况

医院科室目前采用科室全成本法核算，先把每个科室的成本费用归集起来，核算各科室成本，再按老年医院医疗业务流程特点，把行政管理、医疗辅助类科室的成本逐级分摊到医技科室成本中去，最后核算出医技科室总成本。所以，该医技科室的总成本为科室直接成本和间接成本之和，直接成本为科室直接耗费成本，间接成本是为本科室提供服务、按一定标准应分摊计入科室的成本。

二、用作业成本法核算医技科室成本

新的设计方案采用作业成本法对总成本进行分配，作业成本计算法是把医院消耗的资源按资源动因分配到作业，以及把作业收集的作业成本按作业动因分配到医疗项目的核算方法。为了提高作业动因分配的准确性，该次方案收集了医技科室的基础数据，包括接待患者人次、医疗服务项目收费情况、项目操作时间、科室房屋面积、设备总值及使用年限、人员工资福利等其他相关数据。该科室实施作业成本法的具体步骤表现在以下几个方面。

1.划分科室作业

首先向科室人员详细咨询工作流程：患者持检查单付费后进行登记预约，排队叫号后进入相应检查室，一位医生进行检查，另一位医生在电脑上做检查记录，发报告，整理资料，完成后交给患者。据此把该科室作业划分为登记作业、检查作业、报告作业。

2.建立作业成本库，确定资源动因及作业动因

在核算该科室总成本时，先确定科室的成本种类，即资源成本库，再确认各项资源的资源动因，运用资源动因将资源成本分配给各有关作业，再将作业动因作为作业成本分配基础，最终确定科室各项作业成本。通过与医院相关科室工作人员的沟通交流，确定了该科室各项作业的资源动因、作业动因及资源来源，具体详见表1。

3.根据资源动因将资源成本分配到各作业

根据表1中的资源动因把资源成本库中的成本分配到科室各项作业中去，计算结果详见表2。

4.根据作业动因将作业成本分摊到项目中

根据表1所示，各项作业动因把登记、检查、报告作业的成本分配到各医疗项目中。

（1）登记作业

在登记患者资料的作业中，每例医疗项目所花费的成本是相同的。例如某期间该科室登记作业总成本15730.00元，登记工作量6400例，核算得出每例项目的登记作业成本为15730.00/6400=2.4578元，各医疗项目登记成本为每例项目成本×该项目例数。

（2）检查作业

①检查作业成本中部分成本与医疗项目例数相关，例如卫生材料费、无形资产摊销、提取医疗风险基金、洗涤费、消毒费、取暖费及其他费用。因此，对该类费用把项目例数作为作业动因，计算各项目应分摊金额。例如：检查作业中单例卫生材料费为该作业耗费卫生材料费总和/总项目例数=3600.00/6400=0.5625，某项目分摊的卫生材料费为单例卫生材料费×该项目例数，同理可计算各项目的其他费用分摊金额。

②检查作业成本中的人员经费、维修费、水电费按照各项目所耗费的时间进行分配。例如：检查作业中单例人员经费为该作业人员经费总和/∑（各项目平均操作时间×各项目例数），某项目分摊的人员经费为单例人员经费×该项目例数，同理可计算各项目的其他费用分摊金额。

③检查作业成本中的固定资产专用设备折旧费按照相关医疗项目收入进行分配，先对专用设备按提供的医疗项目收入大类进行分组，例如医院功能科分为普通心电图类、24小时动态心电血压类、经颅多普勒类，彩超及其他类，放射科分为CT、CR、DR、MRI等，再按明细医疗项目收入金额比例分摊折旧费。

（3）报告作业

①报告作业成本中的固定资产折旧费、医疗风险基金、洗涤费、消毒费、取暖费及其他费用与项目例数相关，因此，对该类费用把项目例数作为作业动因，计算各项目应分摊金额。例如：报告每例固定资产折旧费为该作业固定资产折旧费总和/总项目例数，某项目分摊的固定资产折旧费为单例折旧费×该项目例数，同理可计算各项目的其他费用分摊金额。

②报告作业成本中的人员经费、水电费按照各医疗项目所花费的时间进行分配，例如：报告作业中单例人员经费为该作业人员经费总和/∑（各项目平均操作时间×各项目例数），某项目分摊的人员经费为单例人员经费×该项目例数，同理可计算各项目的其他费用分摊金额。

5.汇总各医疗项目成本

将各医疗项目在登记、检查、报告作业中的成本数额进行汇总，得到各医疗项目总成本及单位成本，并与医疗项目收入价格进行对比，计算差额。具体详见表3。

三、作业成本法研究体会

（1）作业成本法通过划分科室作业，可得出每项作业的实际消耗成本，能够更加合理有效地进行成本控制。在作业成本分配中采用多元分配标准，例如项目例数、每例检查时间、房屋面积等，能够更好地体现各医疗服务项目所耗费的资源情况，相对于把收费金额作为成本分配依据的传统成本法有较大改进。

（2）作业成本法下核算成本按照资源消耗的多少来核算的，通过计算发现，检查设备价值高、检查时间长、技术含量高的项目成本要偏高，反之则少。所以，作业成本法在分配项目成本时考虑因素更加全面，与资源联系的相关性更加紧密，提高了成本信息的准确性。

（3）由于医院科室众多，医疗业务流程也不尽相同，科室的作业划分和动因分析也有较大差别，如何在医院全面开展作业成本法还需要做进一步探讨。

项目名称：2015年政府资助临床医学优秀人才培养和基础课题研究项目（2015054957）

（课题名称：新医院会计制度下老年医院全成本核算的实践与探讨）

参考文献：

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[4]刘燕玲.基于作业成本法的医院消毒灭菌成本测算研究[J].护理管理杂志，2012，（9）：667-668.

[5]李小红.作业成本法在护理成本核算管理中的实践[J].护理实践与研究，2012，（24）：94-95.

（作者单位：河北省老年病医院）