对我国政府会计引入权责发生制的研究

孔文

基于我国政府会计改革正在推进，以权责发生制为基础的政府会计体系正在建设，我们将围绕权责发生制这一中心展开，研究其形成背景、必要性、可行性，并结合权责发生制改革实施情况、问题，提出相应的解决方法。

政府会计权责发生制改革

一、研究背景

我国预算会计制度由1996年制定，1997年正式实施，并一直采用收付实现制作为会计基础，虽然在很长一段时间内在传统的公共管理体制下，还能满足政府管理开支合规性的需要，但随着社会的不断进步和发展，我国市场经济的进一步完善，收付实现制的弊端开始逐渐显现，如所反映的受托责任面狭窄、财务信息缺乏透明度和前后的连贯性、财务成果容易被管理当局操纵、政府绩效最大化的目标难以实现等等，再加上20世纪90年代以来，以英美为首的西方发达国家开始陆陆续续地进行以权责发生制为基础的政府会计改革，并取得了不错的成效。在国内外形式的双重影响下，为了加强公共管理，提高财政透明度，推动我国政府职能转型和财政体制改革，加快政府绩效评价制度的建设，我國政府会计权责发生制改革已势在必行。权责发生制是以收入和支出权益的实际发生时间来记账，并不考虑资金是否在本期收到或者支出的一种会计计量原则。现行《政府会计准则——基本准则》指出，在完善政府预算会计功能的基础上，强化政府财务会计的功能，在政府会计核算中提出权责发生制原则，对资产、负债等会计要素的概念、信息质量特征都做出了重新界定，提出了新的要求。《基本准则》规定预算收入、支出、结余三个预算会计项目和资产、负债、净资产、收入、费用五个财务会计要素，其中，首次提出的收入和费用两个会计要素有别于之前预算会计中的收入和支出要素，预示着政府会计改革的进一步推进。

二、政府会计权责发生制改革的必要性

1.政府会计权责发生制改革是强化政府会计责任的必然要求。随着财政预算管理体制的一系列的改革措施的实施，政府财务活动和预算管理出现了重大变革，但政府会计并未因此进行相应的改革，仍采用收付实现制，在执行中问题不断暴露，因此，只有采用权责发生制基础，改革政府会计的计量和确认标准，才能提供更为有用的会计信息，为会计改革进而财政预算管理体制改革奠定坚实的基础。

2.政府会计权责发生制改革是增加政府财政收支透明度的必然要求。建立和完善能够全面披露政府整体层面的资产、负债信息政府财务报告体系是提高财政透明度的关键所在，同时，建立和拥有一套完整的政府会计准则体系已经成为国际上加强公共管理、提高财政透明度的重要手段和通行惯例，因此，我国政府迫切需要提供完整、透明且符合国际惯例的政府会计信息。

3.政府会计权责发生制改革是评价政府公共财务绩效的必备条件。政府会计应该包括预算会计和财务会计两大体系，对政府预算执行进行确认、记录和报告，发挥预算管理的作用，同时提供政府受托责任履行情况和财务绩效信息，接受外部审计监督和社会监督。政府会计贯穿于财政资金的记录、监督、信息披露及政府机构绩效评价全过程，是政府治理结构的重要构成要素。

4.政府会计权责发生制改革是防范政府债务风险的必要措施。近年来，政府部门承担的或有负债呈逐渐上升趋势，已成为一些地方财政运行的负担，现行的政府会计对财政负债信息的披露无法做到真实、完整和及时，而给政府部门带来了极大的财政风险，对国家经济持续发展也造成了潜在威胁。如果采用权责发生制基础，则能及时真实地反映政府的或有负债信息，有效防范财政风险。

三、对我国现行政府会计改革的措施及建议

实施循序渐进的改革。我国目前的国情决定了进行权责发生制的改革将承担较高的成本，因而完全实行权责发生制是不现实的。借鉴其他国家改革的经验，我国政府会计权责发生制改革的路径应该是循序渐进地由收付实现制逐步转换到权责发生制，选择修正的权责发生制，待时机成熟时再逐步向高程度的权责发生制过渡。主要表现在以下几个方面：①改革对象范围的逐步扩大，先通过试点单位改革再逐步拓展到区县甚至是省市。②权责发生制应用范围的逐步扩大，权责发生制在资产确认中的应用从改革初期的现金资源逐步扩展到部分财务资源，最后推广到政府主体拥有和控制的所有经济资源。对于负债，试点阶段先按权责发生制确认直接负债，同时表外披露预计负债，待试点成功后，再确认预计负债，并且要单独反应重要的政府债务。对于收入和费用部类，则可以采用严格的权责发生制进行确认。③权责发生制应用深度的逐步深化。在试点初期采用权责发生制核算系统，编制主体资产负债表、经营业绩表。待改革范围扩大后尝试编制部门合并财务报表，并最终编报政府整体层面的综合财务报告。

处理好各方面的关系，保证政府会计改革有序进行。一是处理好中央政府与地方政府会计改革的时间同步与制度衔接问题。既要统一规划，保持中央与地方改革的步调与节奏一致，又要分别按中央层面、方层面科学设计两套体系及衔接机制。二是处理好国际会计准则与国内实际适用范围的关系。不能完全照搬国外准则体系，而应结合中国国情，形成具有“中国特色”的政府会计体系。三是处理好预算会计体系与权责发生制下财务报告体系的关系。应在完善政府预算会计基础上建立政府财务会计，实现政府会计双重功能，既要准确核算和提供预算执行相关信息，提高政府预算的有效管理，又要全面、准确反映政府财政财务状况，加强政府资产负债管理，为中长期财政发展和宏观调控服务。

加强信息处理。政府应顺应社会需求，实现资源共享。一方面它可以为权责发生制政府会计改革提供一个良好的信息处理平台，从而使权责发生制发挥出更好的效果；另一方面，可以通过培养信息处理人才提高工作效率，来消化权责发生制改革本身较高的技术成本。我国应借鉴国外成功经验，形成一套与权责发生制相结合的信息管理系统，确保我国政府会计引入权责发生制的顺利进行。

参考文献：

[1]王敏.中央财经大学学报，2007（9）.

[2]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用——基于海南政府会计改革试点的案例分析.会计研究，2011（6）：42-49.

[3高越.我国政府会计改革动因及英国实践的启示.商业会计，2016（3）：17-19.

基金项目：重庆工商大学大学生科技创新基金资助项目（162042）。