基于理论与实务焦点对比分析管理会计研究评述与边界扩展的研究

马东红

（酒泉职业技术学院，甘肃 酒泉 735000）

基于理论与实务焦点对比分析管理会计研究评述与边界扩展的研究

马东红

（酒泉职业技术学院，甘肃 酒泉 735000）

在市场经济不断发展的过程中，经济领域管理会计理论体系也逐渐完善，很多创新型管理会计方式获得了广泛应用，在经济领域发挥的作用也越来越大。在这个过程中，管理会计的理论研究获得了进一步的发展。文章在提出管理会计理论研究方法的基础上，将理论研究与实务焦点进行对比，总结了研究结果，提出了相关发展策略。

焦点对比；管理会计；研究评述；边界扩展

随着市场经济体制的完善，经济建设迅速发展，同时管理会计的理论体系逐渐完善，多种创新方法获得应用，影响力逐渐增大，越来越多的企业管理者充分认识到管理会计在企业发展中的重要作用。结合国内的研究情况来看，学术界对管理会计相关的问题开展了大量的研究，学者们也从不同的角度对管理会计进行了十分全面的阐述，为管理会计视野的良好稳定发展提供了强大的动力。管理会计理论研究的过程中也更加重视未来工作的发展方向，需要进一步明确研究的焦点，这对企业发展有着重要的理论价值和突出的现实意义。本文对国内管理会计的研究现状进行了分析和探讨，以期认清中国管理会计研究的发展趋势，制定有效的发展策略。

一、研究方法

虽然目前有大量的研究学者对管理会计的理论进行了完善，提供了丰富的经验资料和实践资料，但是管理会计一般只在实际应用过程中发挥低层次的管理作用，与主流的研究结果相比存在一定的差异。因此，本研究分析在市场经济环境下的管理会计理论，对国内管理会计实务工作中的重点问题进行疏理，将理论研究与实务焦点分析进行对比，进一步明确我国管理会计研究过程中面临的主要问题，针对实际问题的存在提供具有操作性和时效性的方案。

在理论研究的过程中，应用文献资料综合统计法，在此基础上对多种相关文献的理论研究进行综合分析，同时也重点借鉴非会计专业的理论研究资料，将重点期刊作为揭示国内管理会计理论研究的重点。在综合文献资料的过程中，结合实际情况对管理会计的研究主题进行详细的划分，例如管理控制、成本会计、管理决策和战略管理会计等，应用划分的方法可以保证获得的会计实务焦点体现出可比较性。

在实际分析的过程中，本研究积极选用国内权威实务研究资料，在此基础上找出实务研究的重点。20世纪50年代到70年代末期，我国在计划经济条件的指导下广泛应用企业管理模式，最终导致国内管理会计的实务发展时间较短，发展也还不够完善，与发达国家的管理会计相比，在实务发展水平方面还存在一定的差距。为了保证国内外管理会计对比的有效性和科学性，本研究中积极借鉴了国外管理会计的实务发展资料，重点探究国外管理会计中涉及的热点。

本研究中选取美国管理会计师协会（IMA）2005—2015年间在管理会计实务调研报告相关的资料和特许管理会计师工会（CIMA）在管理会计实务调研报告相关的资料。通过对实际资料的研究和分析，对国内外管理会计实务中的重点问题和研究焦点进行确定，做出科学的对比分析。

二、理论研究与实务焦点

（一）理论研究的重点

对国内理论研究资料进行统计和综合，了解到2005—2010年和2010—2014年阶段内关于管理会计研究重点的分布状况。结果表明，国内理论研究的重点主要集中在管理控制，其中业绩评价和激励机制的研究较多。在研究资料不断增多的过程中，说明管理会计相关的研究受到广泛重视，逐渐成为国内市场不断发展过程中会计研究的主要方向。从管理会计内部的不同研究重点来看，管理控制是其中的重点，并且每年都呈现出上升趋势，在所有研究资料中占有重要地位，传统研究过程中的成本会计和相关决策方法的研究所占的比重逐渐减小，与战略会计相关的研究逐渐加快，这种结果也是国内市场不断规范的直接作用。通过对理论研究重点的总结和归纳，责任会计和本量利分析相关的研究逐渐下降，其它方面的研究逐渐增加。总之，管理会计领域内的研究在不同阶段内的研究重点表现出一定的差别，在2005—2010年阶段内，主要以激励机制的研究为重点，作业成本法相关的研究次之，在2010—2014年阶段内，仍然以激励机制为重点，业绩评价相关的研究次之，并呈现出一定的增长趋势。

（二）实务焦点分析

在分析国内管理会计实务调查统计资料的过程中，一般将管理会计实务的焦点按照不同的关注程度进行划分，主要分为经营成本控制、资本预算、责任会计、薪酬激励和业绩评估等方面。

发达国家将在管理会计领域内的研究十分详细到位，同时其先进性也对我国管理会计的理论研究提供了一定的指导依据，本研究在分析总结IMA和CIMA数据的基础上，将国外管理会计实务关注的焦点归纳为以下四个方面，即产品盈利性分析、企业经营预算、企业业绩衡量和企业内部管理的管理信息系统等。其中产品的盈利性分析呈现出明显的上升趋势，说明发达国家比较重视顾客和产品的盈利性，对这些方面的研究给予了高度的重视。针对业绩衡量而言，虽然在不同研究中有不同的排名，但是CIMA对其进行了重点探究，国外在企业内部管理信息系统方面的研究以操作系统为中心展开[1]。

研究过程中对国内外的统计数据进行对比分析，找出国内外在管理会计实务焦点方面的差异，其中国内外都将企业的经营预算和业绩评估作为重点，国外重视产品和顾客的盈利性及企业内部管理会计相关的信息系统，国内十分重视企业内部的薪酬激励、企业成本预算和责任会计。

在实务焦点对比分析的过程中发现，国内外都表现出明显的特征，我国在管理会计实务研究过程中的特点更为鲜明：第一，我国将企业的经营预算、薪酬激励和业绩评估等作为重点；第二，国内对产品和顾客性应力不够重视，也没有结合设计对管理会计的信息系统开展全面的研究和分析。因此，国内管理管理的实务中还具有较大的发展潜力和上升空间。

（三）理论研究与实务问题的综合分析

以CIMA的研究资料为基础，很多企业仍然将传统预算作为管理会计的实务重点，虽然很多企业已经充分认识到资金预算方法的重要性，但是很少有企业将理论研究成功地应用于实际管理中。

针对业绩评估方面的研究，国内的研究资料逐年增多，业绩衡量方面的应用逐渐受到关注。虽然财务指标被较多企业重视，但是在实际管理中较为少见，主要原因为影响因素较多，且不确定。

三、研究结果

（一）将管理会计理论研究和实践结合，重视研究团队的开发

针对管理会计的实务而言，需要加强对企业内部管理信息系统和产品顾客盈利性的重视，但是其中的理论研究还不能满足发展需求。主要原因有两个，第一是内部管理信息系统和产品顾客的盈利性分析需要整合较多的跨学科内容，对该领域的研究者提出了较高的要求，第二是该领域内的研究将实务作为重点，在理论研究中无法体现出价值。在跨学科研究的过程中，学者不可能掌握所有领域内的知识，因此只有组建跨学科的研究团队，保证人员在各自的领域中发挥优势，提高研究结果的价值，也可以为未来的研究方式提供科学的参考依据。

（二）很多管理会计研究复杂性较高，实际应用价值不足

虽然完善的理论研究可以指导实务，但是有很多理论研究中重点探究的问题并没有在实务中发挥应有的作用，甚至并没有道得到相关实务的接受。虽然理论研究和实务应用方面存在时滞问题，但是如果理论研究不能得到实务的认可，在较长一段时间内将无法体现出实务的真正价值。在20世纪60年代，理论研究和实践环节严重脱节，在这个时期内在管理会计中应用包括运筹学在内的现代管理技术，最终导致很多理论研究模型并没有实际应用价值，甚至根本不可能在实务中得到应用和推广。为了解决这一问题，一般在实务研究过程中同时考虑实际的成本和效益，在管理会计的研究过程中避免出现较大的偏差，也不应该只注重方法上的创新，需要重点考虑理论研究在实务中的认可程度，不断缩小理论研究和实务研究之间的差距[2]。

（三）必须对管理会计认可度较高的方法进行细化

在重视理论研究而不重视实务研究的过程中，有一部分管理会计方法并没有得到良好的运作。针对那些在实务中认可度较高的方法在未来的发展过程中有良好的应用前景，必须对该部分内容进行深度细化，重视价值体现。例如应用价值链分析的方法可以提高实践价值，在企业发展的过程中，加强了对实务的研究力度，并进行了推广和应用。虽然现阶段内理论方法的应用程度还有所不足，操作性方面也还有所欠缺，但是可以为实际应用奠定坚实的基础。在未来的研究过程中，需要重点搭建出理论和实务运用的桥梁，对价值链信息系统建设和应用方法进行重点研究，并探究综合业务的具体流程。

（四）提升已有管理会计创新方法的应用价值

国内管理会计的实务中，资本预算和责任会计等方法是早期管理会计方法，曾经在实务中发挥着重要的作用，但是目前在企业成本预算和责任会计方面的研究较少。有研究学者指出，管理会计体现出的重要特征就是下一个较大管理会计创新出现后，前一个研究主体将会消失，对相关话题还没有进行充分的讨论，管理会计就出现较大的变动，管理会计文献也会表现出一定的流动性。由于受到环境因素和技术因素变化的影响，管理会计方法在实际应用中面临较大的困难，为了给企业提供更大的价值，需要对实际方法进行变革，提高适用性，保证创新型方法可以为企业接受。例如可以将重点放在企业成本预算和管理控制方面，提高方法应用的灵活度，体现出理论研究和实务应用的价值[3]。

（五）进一步完善管理会计理论框架，提高实际应用价值

有学者指出，目前国内的实务需求较大，在发展的过程中必须重点完善基本理论的构建过程，避免形成咨询报告。由于管理会计本身的发展时间较短，还没有像财务会计那样形成十分完善的理论框架，因此在研究过程中需要加强理论框架的开发。虽然国内存在较多的理论研究，但是其中有很多为泛泛而谈，中国管理会计相关的研究内容大多为借鉴国外方法，理论研究十分零碎并且缺乏一定的系统性。结合之前的研究结合发现，中国管理会计实务具有鲜明的特色，构建理论研究框架、探究理论的应用价值是当今的重点研究方向。

（六）构建完善的管理信息平台，加强企业内部的监管

为了推动管理会计的发展，不断提高企业的管理质量，需要构建完善的管理信息平台。第一，需要建设信息化管理平台，对已有的财务软件和管理方法进行优化和完善，科学应用管理会计模块，优化管理会计信息系统。第二，在掌握管理会计信息的前提下，加强对多种信息的管理、核算和再加工，把握内部非财务管理会计的信息，保证信息可靠交流，提高内部管理决策的精确性和时效性。第三，正确认识到网络时代的特点，积极开发网络管理会计的信息系统，打造出全面的管理会计监管平台，从而保证能及时发挥出会计职能作用，进一步完善管理信息[4]。

通过加强内部的管理和监督，可以保证管理会计进一步发展。第一，加强企业内部的控制，避免出现较多的控制漏洞，弥补实际管理中出现的缺陷，提升内部管理工作的质量，为管理会计发展奠定坚实的基础。第二，必须加快内部的审计改革，对内部的审计进行完善和优化，及时分配专业的审计人员，保证审计的独立性，尽量避免企业中领导的干预，保证内部监督管理工作能够真正发挥作用，同时还可以充分 借助审计机关不断放开管理层面，正确把握管理会计前沿，不断促进管理会计的高效运作和发展。

四、结束语

管理会计理论研究可以在实务应用中发挥重要的指导作用，但是目前理论研究过程中形成的创新方法还不能在实际应用中发挥应有的价值，体现出的整体效果还不能令人满意。因此必须在市场经济不断发展的过程中，结合国内实际，缩小管理会计理论研究和实务应用的差距，开展更丰富的实证分析，找出正确可靠的方法，从真正意义上找出理论和实务的平衡点，不断提高理论研究价值的过程中得到实务的充分认可。

[1]毛洪涛，李诗依.管理会计研究评述与边界扩展——基于理论与实务焦点对比分析的研究[J].会计与经济研究，2012，26（6）：321.

[2]蔡佳丽，朱兆珍，吴应宇，等.中国特色管理会计体系构建研究[J].新会计，2015，24（5）：361.

[3]杜江洋.中国管理会计理论和实务环节的探究[J].科技创新与应用，2014，54（1）：25.

[4]胡媛媛.我国管理会计的现状及其发展方向[J].齐齐哈尔大学学报（哲学社会科学版），2014，26（1）：35.

（责任编辑：C 校对：R）

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1004-2768（2017）02-0153-04

2016-05-10

马东红（1975-），女，甘肃定西人，酒泉职业技术学院经济管理系讲师，研究方向：会计学。