业务招待费现状及筹划建议——基于创业板上市公司

(浙江工商大学 浙江 杭州 310000)

业务招待费现状及筹划建议
——基于创业板上市公司

胡康康

(浙江工商大学浙江杭州310000)

业务招待费是企业在正常的商业活动中，为了企业经营管理业务的需要而支付的各种应酬费用。税法规定对于业务招待费实行双层限额低者作为扣除数，因此对于业务招待费的税务管理给企业带来了很大的挑战，尤其是上市公司。因此本文基于创业板上市公司业务招待费现状，提出税务筹划的几点建议。

业务招待费；营业收入；民营企业

一、引言

随着我国企业不断做大做强，企业面对的税收环境变得越来越复杂，特别是对于所得税中部分拥有自由选择空间的税收项目，其管理风险变的越来越大。尤其是对《企业所得税法》中规定的业务招待费、广告和业务宣传费、捐赠支出等项目，企业的管理变的越来越复杂，导致企业涉税成本不断增加，间接导致企业经营风险增大。业务招待费是企业在正常的商业活动中，为了企业经营管理业务的需要而支付的各种应酬费用。因为我国相关税收法律法规并没有对业务招待费的具体可扣除项目予以具体规定，故企业在生产经营过程中对该相关的管理有较大的灵活性，因此导致不少企业通过该项目进行盈余管理、粉饰报表或者达到偷税逃税的目的。本文以我国中小板上市公司为数据，探讨中小板企业业务招待费现状及对业务招待费税务筹划的几点思考。

二、创业板业务招待费现状分析

我国创业板上市具有营业收入明确、增长潜力大、科技含量高等突出特点，因此创业板上市公司具有增长速度快、经营风险高、受宏观经济政策影响大等现状。本文通过分析2008-2016年创业板上市公司业务招待费占营业收入的比重，分析是否存在合理的筹划空间，以及对比分析国有企业和民营企业业务招待费的差异分析不同所有权性质的企业业务招待费管理上是否存在差异。

(一)业务招待费与营业收入分析。由已知的税收法规和文献可知，业务招待费实行比例和限额扣除的方式，因为一方面业务招待费很难区分个人消费还是企业消费，所以只能按照实际发生额的60%扣除，另一方面为了避免企业虚增业务招待费，已达到较少税收的目的，又规定只能按照当期发生额的0.5%扣除。在双层限额扣除之下，取低者作为本期按照税法规定可以扣除的金额，且超过部分需要做纳税调增，在以后年度也不允许扣除。

我们同时考虑了所有权不同情形下，在业务招待费占营业收入比重上是否会表现出不同的差异。因为国有企业的领导大部分有政府委派，存在一定的政治关联，且国有企业的管理者和民营企业的管理者在管理企业的目标上存在很大的差异。国有企业的管理目标可能是自己的晋升，通过考核，相反的民营企业的目标是实现自身价值的最大的，通过增大收入减少支出来实现目标。下文中的被解释变量为创业板上市公司整体业务招待费占营业收入比重，解释国有企业业务招待费占营业收入比重(Gy/m)和解释民营企业业务招待费占营业收入比重(My/m)。

回归结果如下：Gy/m 0.023494(0.230894)

My/m 0.932417(9.432257)***

发现民营企业业务招待费占比与整个行业高度相关，而国有企业却不显著。通过该结果我们发现在一定程度上国有企业的业务招待费支出并不符合市场规律，说明在我国国有企业业务招待费超支严重，并且在一定程度上要远远的高于民营企业。从中小板的数据可以看出民营企业的业务招待费与整个市场高度相关，但是从上文中我们发现整个市场中业务招待费仍然存在严重的超支严重的现象。政府可以针对不同所有权性质的企业制定不同的业务招待费扣除标准，在一定程度上民营企业为了自身的发展可能需要更多的日常招待开支，而对于国有企业其利润本来就应该属于国家，严重的超支现象一直在侵害我们全国人民的利益，对国有企业的业务招待费应该严格控制，甚至可以通过对业务招待费纳入国有企业领导的考核，对国有企业所有成本费用支出严格按照预算执行，对于超过部门有单位负责人负责制。可以很好地起到对国有企业领导既有约束又有激励的作用。

(二)业务招待费和广告费分析。已有的研究发现业务招待费在一定程度上可以通过转换会计核算科目的形式变为广告费及业务宣传费支出。广告费是指企业通过各种传播媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销的目的而支付的各种费用。而宣传费是指企业开展与其生产经营活动相关的业务宣传所支付的各种费用，主要是指未通过媒体传播的广告性支出。对比发现业务招待费主要针对供应商、大客户等目标群里。

三、筹划建议

(一)扩大视同销售额，扩大扣除销售收入基数。结合上文我们发现企业用于推广、销售或者交际应酬的都可以视同销售。企业如果将自身生产的产品用于扩大销售而赠送给客户的都可以视同销售计入业务招待费的扣除基数，在一定程度上可以实现给客户送礼又节税的目的。但是从相关规定上看企业只能推广、交际应酬、赠送自身生产的产品。由此我们认为企业在招待客户的过程中可以考虑使用自身生产的产品、或者通过其他途径来扩大视同销售比例，以实现扣除基数扩大的目的。

(二)设立独立核算的分支机构。企业可以考虑设立一个独立核算的销售部门，该部门只负责销售企业的产品而不负责生产，与销售相关的费用都直接由该公司发生。企业将该产品销售给销售部门的同时一般只产生少量的费用，而通过该销售部门独立的面对目标群体。生产企业通过高于自身销售的价格销售给销售公司，然后通过销售公司销售给个人或者消费者，这样在销售公司和生产公司都产生了销售收入，而两个公司虽然都要独立的核算所得税等其他费用，但是双方可以通过合理的商定内部转移价格，增加内部收益，减少外部利益相关者对企业的所求，已达到双方企业税负最小的目的。

(三)充分利用0.833%。上文及已有的研究发现当业务招待费占营业收入的0.833%时，按照60%和0.5%计算扣除的金额相等。多于该数值时一定程度上企业都需要交纳更多的企业所得税，当少于时相当于减少了税法允许扣除的比例。即相当于减少了企业的收入。只有业务招待费的数额刚好等于营业收入乘以0.833%，实现了最好的节税目的。企业可以定期对业务招待费的使用情况进行检查，严格按照预算执行。如果发现本期业务招待费多于本期收入成语0.833%则可以适当的约束未来期间业务招待费的使用。

(四)民营企业加强对业务招待费的管理充分与税务机关沟通。民营企业业务招待费的支出与创业板整体市场高度相关，排除创业板中民营企业数量多的因素之外。我们认为民营企业自身的特点需要加强对业务招待费的管理，对不符合税法规定的业务招待费绝对不允许发生，绝对不让个人发生。业务招待费的扣除比例上，当地税务机关有很多的自由裁量权，民营企业可以通过充分与税务机关的沟通，了解什么情况的业务招待费才允许扣除，从业务招待费发生的源头扣除不允许扣除的比例。有不明白的地方，多多咨询税务机关，多听听他们的建议，可以避免在业务招待费上带来的违法成本。

[1]李柏生.对业务招待费扣除标准合理筹划的思考.会计之友,2009(7):P32-33.

[2]杜翠娥.对业务招待费税务筹划的思考.内蒙古煤炭经济，2010(2):P28-29.

[3]梁文涛.对业务招待费税务筹划的思考.财会通讯,2010(6):P126.

胡康康，男，汉族，硕士，研究方向：财务管理与公司治理。