铁路运输企业“营改增”的影响及对策分析

中国神华能源股份有限公司•神朔铁路分公司 刘焕胜

铁路运输企业“营改增”的影响及对策分析

中国神华能源股份有限公司•神朔铁路分公司 刘焕胜

要实现产业结构的快速调整，我国的各个行业开始实现营改增税收制度改革，2014年1月1日，我国的铁路运输企业也开始实施营改增，营改增的实施会出现一定的影响，需要顺应时代发展，充分发挥积极方面影响的效果，从而使负面影响得到有效的处理，把握住发展的机遇，使得铁路运输企业的经营效率得到提升。本文就铁路运输企业营改增的意义进行阐述，明确营改增对铁路运输企业的影响，提出铁路运输企业应对营改增的有效对策，使铁路运输企业能够在营改增的指导下健康持续的发展。

铁路运输企业“营改增”影响 对策

一、铁路运输企业营改增的意义

经过国务院的批准，2011年开始，我国财政和税务总局下发营改增的试点方案，2012年8月开始，营改增的试点扩大到10个省市。2013年8月，营改增已经在全国范围内试行。2014年，铁路开始执行营改增。

铁路是一种比较安全、经济、持续化的运输方式，在我国国民经济发展中起到极为重要的作用，作为交通运输业的重要组成部分，铁路运输实施营改增有着极为重要的意义，能够防止出现重复征税，使得运营开支得以降低，还能够促进铁路体制改革的顺利推进，保证市场经济、服务业能够与铁路企业的运行有效融合起来。

铁路运输行业实施营改增，能够使国家各个行业的经济实现均衡发展。对于税收负担而言，增值税和营业税的征税范围的行业性特点比较明显，但是由于增值税和营业税对税制要素有着不同的规定，使得行业之间在税负上会出现差异，与税制的公平性原则是不相适应的。

铁路运输企业实施营改增有助于产业分工的深入推进，使得铁路运输行业的投资增加。由于营业税不能抵扣上一环节的进项税额，需要依据收入的实际情况全额缴纳营业税，还需承担增值税的进项税额，对于分工的专业化而言是极为不利的。铁路经济发展中有很多专业化的活动，会对营业税多次重复征收，使得服务业企业的固定资产投资受到影响，这种问题将很大程度上影响交通运输企业，主要是因为交通运输企业的固定资产比重比较大，外购货物多。

二、营改增对铁路运输企业的影响

(一)铁路运输税负的影响

营改增之前，铁路运输企业的应缴的营业税税率是3%，营改增之后营业税被取消，铁路运输企业征收11%的增值税，货运客运服务站企业的增值税是6%。从增值税方面而言，营改增之后，能够防止铁路运输企业出现重复缴税的情况。小规模纳税人而言，税负的影响不大，但是对于一般纳税人而言，税率提高了近3倍，作为一般纳税人的铁路运输企业，税负率是呈现上涨趋势的。

(二)铁路运输抵扣的影响

铁路运输涉及到很多成本，有人工费、租赁费、维护费用、外购劳务、材料能源成本、折旧成本等。铁路运输企业内部有人工和维护成本，可以抵扣的成本主要有材料设备、能源、外购劳务和动产租赁等。铁路运输企业是将货运作为主要内容的，如果抵扣的成本达到营业成本的60%左右，才能够达到营改增之前的税负水平。营改增之后，油、电等资源的采购可以通过增值税发票进行抵扣，但是铁路运输企业内部的折旧、工资等是无法抵扣的，营改增之前企业采购的项目，都没有将一般纳税人作为供应商，使得一些能够抵扣的问题无法抵扣。铁路运输企业的人工成本中很多都是劳务派遣，由于劳务派遣单位整体水平不高，会在一定程度上增加税负。若采购一些数量大的设备机械，铁路运输企业就可以通过增值税抵扣的方式进行，与营改增之前相比，税负会减少。

(三)会计核算的影响

营改增，铁路运输企业的财务核算也会受到影响。营改增之后，运输收入不含增值税，与营业税的收入计量是不同的。实施营改增后，需要铁路运输企业结合税收政策开展增值税会计核算建设，尤其是不满足抵扣条件的进项税转出、在建工程进项税分两年进行抵扣等，需要财务人员在一些科目的理解上做到融会贯通。在成本费用的计量中，也需要对进项税进行考虑，明确哪些能够获得专用的发票，哪些能够抵扣，怎样抵扣，能够抵扣掉多少销项税等，这些问题都需要思考和研究。铁路运输企业需要全面详细的了解税收政策的变化，明确会计处理和纳税处理的流程，明确营改增对会计核算的影响，使得企业管理更加科学有效。营改增之后，铁路运输企业的会计报表会受到影响，营改增政策的实施会使得价税分离。实际上，营改增之后，企业损益表中的主营业务收入会减少，但是铁路运输企业现金流表中的现金流动涉及增值税，日常经营中，现金流动的频率会呈现上升趋势。相比于营业税申报，增值税申报有着更高的严密性和逻辑性。

(四)纳税风险增多

铁路运输企业有一定的特殊性，新制度要求铁路运输企业使用汇总纳税制，纳税人可以使用空白发票在不同的省市票点开具发票，使得铁路运输行业发票容易出现违规操作的风险。由于营改增的实施时间不长，财务管理人员对于相关政策的了解还不够，使得税负面临着一定的风险。

三、铁路运输企业应对营改增的有效对策

(一)努力获得政府政策的支持与肯定

营改增的实施与推进，使得增值税全面实行，实现了税负的中性和公平。企业管理人员和财务人员需要认真学习相关的改革内容，明确营改增对于企业盈利和税负的影响，结合铁路运输企业的特点以及自身发展的实际需要全面分析，采取可行的意见实现营改增的顺利推进。积极与税务部门联系，加强沟通与交流，使得铁路运输企业的资产中的铁路线路投资增值税进项税额能够很大程度上纳入到进项抵扣范围内，缓解铁路运输企业的纳税压力。实施营改增政策时，铁路运输企业需要依据试点地区的税收优惠政策进行，并争取国家、政府的政策支持，使得铁路运输企业在营改增之后能够实现税收负担的均衡发展。

(二)使用增值税专用发票，增加抵扣项目

要降低增值税税负，需在符合增值税规定的前提下增加抵扣内容，这是很有效的途径。铁路运输企业要结合数额比较大的工程建设、固定资产、燃料、维修材料采购等，明确增值税进项税具备可以抵扣的性质，对各种业务的专用发票加强管理控制，在招标和谈判过程中，需要提出获得专用发票的需求以及资质条件等。对于零散用工不能获得专用发票的情况，需要使用有资质的、规范化的劳务派遣单位，从而获得可以抵扣的专用发票。对于正常建设或者维修的建设项目，需要减少建设成本，并获得材料设备的供应权，使得抵扣的口径得以扩大。在日常管理工作中，需要积极宣传专用发票，在办公用品、劳保以及差旅费等业务使用中尽量获得专用发票。

(三)进一步完善会计核算方法

与此同时要积极创新企业的会计核算模式，将会计核算作为基础，积极创新企业的管理模式。铁路运输企业的财务人员需要认真学习财务经济制度，按照财务核算规程开展工作，企业的财务管理部门也需要与相关的机构相配合，对比分析不同种类的收入信息和会计核算信息，通过这种方式使得铁路运输企业的成本核算制度和收入制度进一步优化完善，从而减少税负。将此作为基础，还需要依据企业组织情况，依据现有的税收政策，提出合理的改革措施，对组织结构模式进行创新，优化会计核算方式，保证铁路运输的税负达到最低，实现股东价值最大化。实施营改增之后，需要全面培训纳税人员，让纳税人员能够了解相关的法律制度以及内容，明确操作流程，让铁路运输企业的纳税活动都有法律作为依据，从而使纳税成本得以减少。

(四)科学筹划纳税，实现战略调整

实施营改增之后，铁路运输企业需要结合自身的特点以及实际需要，使用政策作为支持，科学的筹划税收。可以将固定资产的投资额度增加，使得抵扣进项税额得以提高，减少企业需要缴纳的增值税，使得企业的纳税负担得以减少，强化企业的资产水平，提高企业的市场竞争力。在外包服务中需要对细节问题提高重视，使得增值税的抵扣链条得以延长，扩大增值税进项税抵扣的范围。遇到重大的基础设施建设，升级技术过程中，需要对战略支持、税务可行等因素进行分析，找到合适的方案。选择供应商时，要依据税务因素，保证采购的价格是最佳的，让选择的供应商能够提供增值税专用发票，促使铁路运输企业的税负得以减少。加强企业财务人员与其他工作人员的交流，提出合理化的建议，保证企业的税负得以降低。

四、结束语

总而言之，营业税转变为增值税是我国改革发展的重要举措，涉及到国家、企业，甚至中央地方的权益。铁路运输企业是营改增的重要行业，铁路运输企业需要把握机遇，完善企业自身的制度，强化监督管理工作，完善发展计划，通过科学的方法使得企业的税负压力得以缓解，快速提升铁路运输行业经营以及管理的水平，推动铁路行业能够快速的融入到市场中。营改增实施后，在国家的帮助下，能够实现良好的税制改革，铁路运输企业实施营改增，能够更好地在国民经济发展中发挥作用，提高铁路企业的动力。

[1]张苑利.“营改增”对铁路运输企业的影响及对策分析[J].现代经济信息,2013

[2]于含荣,高玉强,王辉,崔志坤.“营改增”对我国铁路运输企业税负的影响——以广深铁路为例[J].铜陵学院学报,2015