“互联网+”时代业财融合管理会计框架研究——以通信行业为例

■/张宝贤 古 柳 陆 易

“互联网+”时代业财融合管理会计框架研究
——以通信行业为例

■/张宝贤 古 柳 陆 易

业财融合是会计由核算型向管理型转变的关键。分析了“互联网+”时代业财融合信息需求新特点：数据颗粒更精细，信息维度更多样，业财信息更融合，信息获取更及时；提出构建三基三层管理会计新框架：以海量数据、软件系统、业财管理为基础，将平台层、数据层、应用层融为一体，明确了企业发展新趋势，提出了会计教育改革新方向。

业财融合 管理会计 三基三层

新常态下，互联网经济已成为我国经济转型的重要基础。业财融合趋势逐步增强，通信行业迎来千载难逢的发展良机。但我国电话市场已然饱和，行业增长后续乏力，替代产品不断涌现，传统语音通话及短信业务已无利润上升空间。在此背景下，移动数据流量成为新的利润增长点。技术不断升级，软硬件投资支出大幅增长，通信行业利润上涨遭遇严峻挑战。因此，通信行业应积极响应新时代要求，大力推进业财融合，构建互联网管理会计框架，运用大数据云计算先进技术，提升自身发展优势。高校会计教育也应积极转变传统教学思维，认清当前企业发展新动向，培养适应业财融合新人才。

一、业财融合管理会计框架文献综述

业财融合以业务活动为管理对象，以实现企业目标为宗旨，运用信息化手段将业务部门和财务部门深度融合，将业务流、财务流、物资流、信息流有机统一，实现数据共享，围绕价值链做出计划、决策、控制、考核，是一种全方位管理活动。通过业务、财务的标准化及数据信息连接，建立数据集市，可以实现全面管理，集中会计核算，统一资金使用，可以准确把握管理优缺点，精准识别风险，提升管理效率。

截止2017年7月，中国知网收录“业财融合”核心文章共22篇。部分学者结合不同行业详细论证了业财融合新特点。郭永清（2017）认为业财融合是会计由核算型向管理型转变的关键，提出河北联通积极确立业财融合目标，调整财务结构，建立了财务共享中心，有较强实践借鉴意义，并且对中国业财融合问题进行了问卷调查分析，指出现阶段财务人员能力、积极性、主动性都有待提高。程平等（2017）提出了基于业财一体化的生产活动大会计研究，指出应以业务流、资金流、信息流“三流合一”为指导思想，构建财务会计、管理会计、业财一体化为管控平台的大会计模型。王清刚等（2016）以HBDL公司业财一体化为研究对象，提出现阶段会计工作应由核算型向管理型转变，财务服务及监督功能都应前置，实现对业务活动事前、事中、事后全面及时监控。马贵兰（2016）从业财融合视角分析管理会计信息质量要求，认为大数据环境下，应加强业财融合，实现业务、财务自动对接，打破业务、财务壁垒，丰富管理会计信息基础，细化信息颗粒度，获取多样性、多维度管理会计信息数据。张传平（2014）介绍了电网企业业财融合的现状，指出了行业问题，剖析了问题关键点，提出了实施途径，并且深入研究了电网企业业财融合预算管理模式，结合EVA价值创造理念，设计了执行方案。李闻一等（2016，2015）研究了中国石油湖北分公司借助XBRL将数据整合，将多口径数据拓展为多维方式进行XBRL标准化建模，形成统一数据集市，构建了支撑管理会计决策、风险防控、资源配置的业财融合管理体系。Ostergren Katarina（2011）认为预算管理是业财融合的关键步骤，也是管理会计创新的重要内容和有效手段。Chia Hao Lee（2012）认为业财融合预算编制必须结合会计核算数据，由于企业集团化、多元化，核算主体较多，必须先将数据集中。

综上所述，学术界部分学者对业财融合已进行了积极探索，结合部分行业进行了详细阐述，为后续研究打下了坚实基础。但当前我国有关业财融合的研究文献太少，研究群体中实务界人士较多，学术界人士偏少，并且研究群体不固定，创新成果也较少。若非深入研究，势必无法适应“互联网+”时代管理会计面临的新形势，阻碍管理会计长远发展。

本文以“互联网+”时代业财融合信息需求新特点为切入口，提出建立“三基三层”业财融合新框架，丰富了管理会计理论，对实践工作尤其是通信行业具有指导价值。

二、“互联网+”时代业财融合信息需求新特点

业财融合以大数据为技术手段，打通业务、财务信息壁垒，深入挖掘传统会计系统中无法提供的业务、财务数据，夯实管理会计信息基础，搭建新的管理会计应用，实现对企业的精准管理。

（一）数据颗粒更精细

与财务会计有国家统一规定不同，管理会计信息更易受企业内部环境、行业特征影响。第一，不同企业管理会计体系千差万别。目前，我国管理会计信息主要依靠财务会计所提供的信息，而财务信息普遍以六大要素为信息载体，颗粒度较大，无法满足管理会计对信息细小性需求。借助阿米巴、大数据可将信息再次细分，将财务信息分解为超细数据颗粒，而后将其逐级汇总，满足了不同层级对数据管理的要求。第二，清单管理应运而生。清单管理对企业大量复杂业务活动以及管理活动，以精细化运作模式分析关联度及运转顺序，形成以清单为计量单位的业财信息流，满足企业对更细小元素的监督。例如，目前我国通信行业普遍的做法是建立“客户价值分析体系”，以客户信息为基础，汇总生成部门信息，部门信息再次汇总成为地区信息，最终汇总成为省级信息。

（二）信息维度更多样

管理会计信息涉及供应、生产、销售、投资、融资多个领域，并且决策信息要求随环境变化而随时变化。单一财务会计信息无法满足多样化信息需求，并且管理当局关注的信息焦点也随环境改变而随时改变，建立多维管理会计信息系统已成必然。管理会计提供的信息维度越多，价值就越高，管理当局决策能力就越强。第一，多维度、多视角的信息研究可以帮助管理层做出更精准决策。例如，目前通信行业若侧重分析不同地区的销售业绩，则生成地区维度会计报表；若侧重分析不同年龄客户销售业绩，则生成年龄维度会计报表；若侧重分析不同品牌的销售业绩，则生成以品牌为维度的报表体系。第二，目前通信行业提供包括产品品种、客户特点、销售方案、人员组织的多维度管理会计体系，满足了生产经营中的信息需求，提高了管理会计信息需求能力及适用范围，大大提升了通信产业的利润空间。

（三）业财信息更融合

将企业价值链作为信息载体，以价值管理为基础，业财融合将企业财务资源与非财务资源有机融合，实现了企业预期目标，所以，非财务指标、非结构化数据受到越来越多地重视。第一，与传统财务会计核算不同，管理会计不仅重视资金核算，更重视人力、物力、价格、销量与资金之间的联动关系研究。例如，通信行业在核算某地区团队业绩时，除核算团队支出外，还核算与支出有关的业务驱动因素如员工数量、工资、贡献等，当团队支出成本大幅上涨时，要准确把握人员支出，进行精准判断，以支持管理层对地区业绩的考核。第二，业财融合信息包含人财物、供产销等全面信息，行业不同，信息也不同。目前，我国尚未出台管理会计报告体系统一规范，各企业应结合自身特点，编制适合自身管理要求的业财融合会计报表。

（四）信息获取更及时

会计信息在管理层需要时应恰到好处提供给管理当局，不及时的会计信息会使相关性降低，只有及时会计信息才可以发挥真正价值。第一，信息及时性源于时效性。任何有价值的信息都有时效性，而且信息越及时价值就越高，管理会计尤其重视信息及时性；第二，企业生存环境经常变化，市场环境瞬息万变，管理当局只有顺应环境，才可做出正确决策，若信息传递缓慢，就会做出错误决策。

三、“互联网+”时代业财融合新框架构建

构建业财融合管理会计框架，必须具备一定数据信息基础，以强大信息系统为支撑，以海量数据为载体，以深度管理为保障，构建三基三层框架体系。

（一）构建业财融合三大基础

业财融合包含三大基础：海量数据、软件系统、业财管理。

1.海量数据基础。构建业财融合管理会计新框架前提条件是必须具备海量数据资产。第一，通信企业客户规模上亿，客户信息需求、通信位置、流量使用统计数据为业财融合提供了大量业务数据信息。这些信息为营销方案设计提供了重要参考。第二，通信企业基站等硬件为信息获取提供了重要保障。利用基站信息、客户信息，可构建业财模型。针对信息需求量大的地区或客户，加大投资力度，而针对业务需求量较小的地区或客户，可减小投资力度。通过精细化管理，搭建的业财融合模型可以为日常运营提供颗粒度更细的信息支持。

2.软件系统基础。通信行业是高科技的代名词，其管理系统和计费系统能为管理会计提供强大系统支持。以ZB为计量单位，软件信息包含客户基本信息、消费构成、销售收入、业务成本、利润趋势，与大数据系统无缝对接，为业财融合搭建了良好软件基础。第一，通信企业经营计费系统为建模以及复杂数据处理提供强大支持。第二，通过业财系统对接，可充分挖掘数据信息，加大会计由传统核算型向业财融合型转变力度。

3.业财管理基础。除海量数据基础、软件系统基础外，业财融合管理基础也应为管理会计框架提供重要基础。第一，以系统支持为前提，大部分通信企业将财务系统植入业务系统之中，可以提升融合管理与数据的一致性。第二，业务系统的收入信息、计费信息、支出信息能自动上传至财务系统，实现了业财深度融合。

（二）构建业财融合三大层级

业财融合管理会计包括三大层级，分别是平台层、数据层、应用层。如图1所示：

1.平台层。由通信企业生产管理系统组成，包括计费系统、管理系统、品牌系统、物资系统、ERP系统。除为通信企业日常生产经营服务外，也为业财融合提供大量数据支持。既包括财务数据、结构化数据，也包括非财务数据、非结构化数据。以清单为最小的计量单位，数据颗粒度越细，提供数据基础的作用就越明显。所以，平台层要建立完善的数据收集系统，实现数据共享，通过数据对接，减少人为干预。

2.数据层。根据管理决策需要，对平台层原始数据应进行一级分类，形成应用层的数据基础，包括客户数据、收入数据、成本数据、利润数据，根据数据关系，存储管理会计数据仓库。此层级仅是对原始数据的简单加工，数据库丰富程度决定了管理决策的精准程度。所以，此层级应不断充实完善数据，加工越精细，提供的信息价值就越高。

3.应用层。管理会计最终的产出成果就是应用层。当前，我国通信企业面临高普及率，低利润率以及互联网替代产品增多的外部市场环境，而且国家提速降费、营改增政策出台后，通信企业只有寻求提高资源利用效率才是最终出路。因此，业财融合系统更应专注于效率提升，投资管理方面关注不同客户成本资源，形成不同的投入产出指标；销售方面要针对不同客户群体，形成精准营销方案；增值方案关注细分产品、客户、渠道。

四、结论及建议

“互联网+”时代，业财融合进一步发展。通信行业已认识到自身存在的诸多问题，应逐步提高管理水平促进自身发展，完善业财一体化，加快业财融合的进度，使其更具可操作性及实践性。应不断运用大数据、云计算等先进手段为企业带来巨大经济利益，也应对企业管理流程进行有效监控。同时，高校会计教育也应认清“互联网+”时代业财融合发展新动向，积极改变传统教学模式，培养适应新时代管理会计人才。

（一）业财融合背景下，管理会计必须转型升级

“互联网+”时代到来，会计行业朝着信息化方向发展已成必然。新形势下，企业应大力推广业财融合，推进业财一体化建设，将业务活动和财务活动通过软件实现信息同步、存储、共享，推动核算工作全面自动化处理，压缩核算工作占用的资源与时间，使企业会计人员工作重心转向预测、决策、分析、控制、考核等更具管理价值的工作，而不再局限于传统记账、算账、报账，为财务服务功能及监督职能发挥奠定良好基础。

（二）业财融合背景下，管理会计提供增值服务

以业财融合为基础，会计人员应熟练运用大数据、云计算等先进技术，通过核算业务，实现业务、财务同步运行，加强对资金的高效使用，优化资源配置，积极推行滚动预算，大力推广精细化作业成本管理，进行全过程绩效管理，为提供增值服务提供保障。

（三）业财融合背景下，管理会计落实监督控制

为彻底发挥管理会计监督控制功能，企业应通过业财融合更系统地对全部业务活动进行事前、事中、事后全流程监控，实时跟踪预算执行、计划落实、资金使用情况，将监督对象落实到最小业务单元，在时间、空间上共同实现监督职能。

（四）业财融合背景下，会计教育界应积极转变传统教学模式

为适应业财融合新形势，全新会计教育模式变革是一项长期工程，非一朝一夕能完成。必须大力推广慕课、微课、翻转课堂等先进授课方式，使学生了解企业最新发展动向，借助强大教师团队，凝聚计算机、网络、信息技术专家，大力创新开放式本科网络教育，推进会计教育内涵式发展。

[1]郭永清.河北联通的业财融合实践〔J〕.财务与会计，2017（06）.

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[7]李闻一，王嘉良，胡小峰，杜志玥.基于XBRL的业财融合分析〔J〕.财务与会计，2016（03）.

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F275.5

A

1004-6070（2017）09-0029-05

国家社会科学基金项目（项目编号：16BJY022）；江苏高校哲学社会科学基金项目（项目编号：2017SJB1960）;江苏高校品牌专业建设工程资助项目；江苏高校人文社会科学校外研究基地“苏南资本市场研究中心”阶段性成果；无锡市科协软课题（KX17-B-25）。

◇作者信息：无锡太湖学院

◇责任编辑：何 眉

◇责任校对：何 眉