基于内部控制的企业税务风险防范研究

中铁武汉电气化局集团有限公司 黄德均

基于内部控制的企业税务风险防范研究

中铁武汉电气化局集团有限公司 黄德均

税务风险是现代企业展开经营管理各项行为活动中所面临的主要经营风险之一。在市场经济背景下，由于企业经营管理行为活动具有趋利性特点以及经济事项的复杂性特点，导致企业潜在大量的税务风险。而企业内部控制作为企业内部监督管理体系中的重要构成单元之一，是财务控制的关键工具，在防范企业税务风险方面有非常积极的作用与价值。本文即基于对企业税务风险产生原因的分析，提出以内部控制为基础的企业税务风险防范思路，并对内部控制视角下的企业税务风险防范措施进行研究，望能够引起同行人员的关注与重视。

企业 税务风险 内部控制 防范措施

随着企业纳税意识的不断增强以及税制规则持续完善，企业不断增加的税务风险以及如何对税务风险进行防范的问题逐渐引起相关人员的重视与关注。自国家税务总局于2009年下发《大企业税务风险管理指引试行版》以来，企业对税务风险管理与控制的重视度进一步提升，同时也提示税务风险已成为当前我国企业所面临的客观问题之一。从这一角度上来说，企业严格执行税法相关规定，对日常经营活动中的涉税事项进行合理判断，最大限度的控制并防范涉税风险已成为企业相关工作人员亟待解决的课题之一。

一、企业税务风险产生原因分析

以高新技术企业为例，在各项经营管理活动的开展过程中，产生税务风险的主要影响因素包括以下几个方面：第一是因企业经营管理行为不规范所产生税务风险。即企业经营管理层缺乏对税务政策的全面了解，企业难以负担应负担税款，或按照企业惯例操作，潜在漏税风险；第二是因企业相关财务行为不规范所产生税务风险。多数企业在经营管理活动中的相关财务行为潜在不符合税法规定的现象。举例来说，部分企业可能要求员工以个人报销的方式找票冲抵岗位津贴、交通补贴等支出项目，进而达到降低个税负担的目的。不但如此，代扣代缴不够规范与有序同样会造成企业税务风险的增加；第三是高新技术企业针对研发经费的归属问题存在不合理之处。主要表现为企业财务人员将研发经费归集至管理费用或其他费用中，导致研发经费在管理费用中的所占比例发生偏差。但企业在税务申报中构架有关部门的审核必须以研发费用所占比例为依据，对税务减免份额进行评定。因此，研发经费归属处理的不合理性会直接导致企业面临巨大的税务风险；第四是企业纳税筹划方案或筹划执行不合理进而导致税务风险的产生。以高新技术企业为例，企业负责人大多高度关注如何以纳税筹划为工具谋求节税利益的问题。特别是结合营业税改征增值税的背景来看，纳税筹划工作开展中存在无视税务风险的问题，除了会导致纳税筹划自身不合理以外，还会反而导致企业税务风险水平的增加与影响范围的扩大。

二、基于内部控制的税务风险防范思路

内部控制作为企业针对各项经营管理活动展开内部监督与管理的重要单元之一，在财务控制中发挥着重要的意义与价值，是防范企业税务风险的重要工具之一。从内部控制角度入手，在企业税务风险防范过程中可采取的措施包括以下几个方面：

第一，针对企业内部控制环境进行改善，通过健全内控工作体系的方式指导内控活动的有序开展。企业内部环境是界定企业内控空间的具体标准，内部控制相关的环境单元包括人力组织与安排、制度建设、企业治理这几个方面。从防范企业税务风险的视角出发，内部控制体系建设中必须通过董事会在企业战略计划以及经营管理计划中详细例举税务风险的管理目标，在税务顾问与税务部门的密切配合下，以现行《大企业税务风险管理指引试行版》中有关规定为依据，共同确认企业日常经营管理行为活动中的涉税事项以及税务风险的管理方案等内容。并且，企业日常经管活动中的涉税事项还必须依托于健全的内控框架为依据执行。其中，一方面是在事业部、管理层等重要机构部门下增设专门的税务管理工作岗位（条件允许时应增设税务工作部门），或也可通过外包纳税事项的方式对涉税业务进行规范；另一方面，企业应对内部税务风险管理制度进行完善，将税务风险防范措施纳入企业内部控制体系中，参考《大企业税务风险管理指引试行版》标准，与企业自身业务以及管理架构相结合，对税务管理具体流程以及控制方法进行设计，以实现对税务风险的有效控制。

第二，加强信息沟通，巩固企业税务风险防范力度。企业各项经营管理活动的实施不单单涉及到价值流转的问题，信息流转同样非常中澳。税务风险是企业内部相当关键的经济属性信息之一，企业必须在信息流转的过程中将信息转换为价值。从税务风险防范的层面上来看，风险管理必须综合考虑税务信息受经营管理活动影响而产生的流动以及流动方式，具体工作岗位也必须引起足够的重视，以便采取措施对税务风险进行科学防范。在此过程中，加强信息沟通的途径有以下几个方面：第一，完善企业基础税务信息系统，应有专人负责对税收相关法规政策信息进行动态收集并及时更新，使企业内控机制的运行、财务管理体系的运行与现行税法中的有关要求相符合；第二，应在税务机关部门与企业之间构成良好的交流沟通机制，围绕企业经营管理业务开展中的税务风险问题进行畅通无阻的沟通。

第三，重视对涉税风险的评估，以强化企业风险控制水平。在我国现行企业内部控制基本规范以及《大企业税务风险管理指引试行版》中明确规定了企业风险管理与控制的具体要求与标准。从防范税务风险的视角上来看，风险防范的重点在于过程控制、企业信息沟通、信息监督、风险评估这几个方面。首先，企业必须完善税务风险的风险评估机制，将税务风险纳入风险评估范畴中，以准确识别企业经营管理活动中涉税业务内外部相关风险，并确定企业可承受的最大风险底线（包括可接受风险水平以及整体税务风险承受能力这两个部分），在此基础之上以定量与定性相结合的方式系统风险特定税务风险发生可能性以及发生风险后的损失范围，为风险防范措施的制定提供科学依据。

第四，将纳税风险防范工作机制引入内部监督体系中。在将纳税风险防范机制引入内部监督体系的过程中，关键是通过涉税自查以及内部审计这两项手段对企业涉税风险进行科学预警。具体来说，第一，企业内部审计中必须将有关纳税事项的审计作为重点对象，遵循重要性原则对纳税事项进行科学判断；第二，加强对涉税业务活动的专项检查，及时纠正并应对已发现的问题。在检查评价涉税业务时，除内部审计应发挥自身价值以外，还可由企业按照有关规定聘请专业税务中介机构进行独立审计，以实现对税务风险的合理控制。

三、结束语

企业风险管理工作的开展对于提高企业经营管理水平，促进企业自身价值最大化实现均有非常重要的意义。针对企业税务风险进行动态管理一方面能够有效防范税务风险，另一方面能够使企业获得预期的税收价值，进而对价值流转的良性发展有促进作用。本文从防范企业税务风险的视角入手，肯定企业内部控制对防范税务风险的重要意义，将内部控制制度的健全与完善作为防范税务风险的重要工具，从健全内控工作体系、加强信息沟通、重视对涉税风险的评估、以及完善内部监督体系这四个方面入手，系统阐述了基于内部控制视角进行企业纳税风险方法的具体措施与方法，望能够对企业经营管理质量的提高起到一定帮助。

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