试析“营改增”背景下教育企业的涉税风险与应对措施

北京百家启华教育有限公司 范丽霞

试析“营改增”背景下教育企业的涉税风险与应对措施

北京百家启华教育有限公司 范丽霞

“:营改增”是我国财税体制的一项关键性改革，本文首先介绍了“营改增”的基本内涵，其次分析了“营改增”背景下企业受到的主要税负影响，之后着重指出了教育企业在营改增背景下受到的涉税风险；最后提出了应对“营改增”风险的几点措施，希望本次研究能为相关人士提供些许参考作用。

“:营改增”涉税风险应对措施

“营改增”的实施在给纳税人带来“结构性减税”的同时，也引发了纳税人各类涉税风险，因此需要积极开展对“营改增”涉税风险的研究与分析，依据实际情况，制定应对措施。国家财政部在今年开展营改增的全面扩围，正式将教育培训行业纳入到营改增的实施范围内。这一大幅度税制改革的开展势必会带来较大影响。

一、“营改增”的相关概述

所谓营改增实际上就是将以往缴纳的营业税转变为增值税，是近年来我国为环节税务压力，完善税收制度的大型减税政策。因其带来的减税效应，有效帮助了企业缓解经营压力。以教育培训类企业为例，减轻税负，意味着成本的节约，节约出来的成本可以投入到教育服务的优化工作中来，提升工作效率，实现创优增效，吸引更多人员加入到教育培训机构中，从而帮助企业增加教育收益，实现良性循环。

二、营改增对教育企业的税负影响解析

在最初的营改增方案中，教育企业一般纳税人采用税率6%进行缴税，小规模纳税人采用3%进行缴税。如果教育企业属于一般纳税人，那么税率就较以往上升了1%，虽然可以通过进项税抵扣的方式降低税负，但是教育企业的最大支出为人资成本，但人资成本无法抵扣。因此可能造成税负增加的问题，比如在营业税模式下依文化体育业按3%征收营业税，营改增后企业税目为生活服务中的教育医疗服务，一般纳税人税率为6%，但该种行业企业，主要成本费用中，除房屋租赁和少量办公用品外，大部分为教师工资，无法取得进项抵扣，从而导致了税负增加过多的问题。近期财政部门也意识到了这个问题，基于此，在2016 年6月18日由财政部、国家税务总局发出财税[2016]68号文件《关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险、不动产租赁和非学历教育等政策的通知》中指出，一般纳税人资质的教育培训企业也能通3%的税率进行征缴。同时根据增值税价外税的特征，实际缴纳的税率还会低于3%，这样就较营改增实施前，降低了近一半的税率。由此可见，营改增这一新税改对于教育企业来说，有效降低了税率，与一些营改增后税率上升的行业不同，教育行业在营改增的制度下，有效得到了实惠，享受到了新税改所带来的益处，实现了将改革红利转让给企业、惠及人民的目的。虽然总体来看，教育企业在营改增背景下，得到了税率方面的实惠，但还存在一定的涉税问题需要注意，绝不可掉以轻心，应当在享受实惠的同时，未雨绸缪，将各类隐藏风险有效控制在萌芽阶段，助力教育行业的深化发展。

三、分析“营改增”背景下企业税务风险

(一)政策风险

由于中国正处于经济变革时期，税务法规变化过快，税收政策的变化比较频繁，加之信息传输渠道不畅通，此种情况下，如果企业不及时跟进调整自己的涉税业务，就可能使原本合法合规的纳税筹划行为转变为不合法，进而带来税务风险。因此在经营过程中，不能忽略这一问题，为适应多变的税收政策，应当预留一部分应对资金，避免制度的突然调整，影响正常经营。但事实上，很多教育企业都没有意识到这一问题，也没有针对多变的税收制度，预留一部分应对资金，此种情况显然并不利于企业的持续发展。此外从我国开始“营改增”至今，财务税收部门和国务院就制定了一系列的制度与规范，其中部分规范与政策随着新制度和规范的出台就被废除了，一些则与新的制度与规范共同使用，例如国家规定月收入小于三万元人民币或季度小于九万元人民币的企业暂免征增值税，那么相关的城建税和教育附加也免征，但有些教育企业没有及时掌握这些动态，导致税负筹划偏离实际。此外，还有一些教育单位并没有正确理解现有税收政策，造成了税收筹划失误。例如一些英语培训、艺术培训类教育机构纳税人，误以为自己属于民办学校的范畴，可享受教育劳务免税的政策。但实际上这些无法为学生办理国家承认学历的民办培训单位，并不归为享受教育劳务免税的民办学校范畴，而是归为非学历教育，实际上是不能享受教育劳务免税的。一些教育企业并没有及时掌握最新税制动态或正确理解税收政策，造成了税收筹划失误，这也是一种较为常见的税收政策风险。

(二)会计核算风险

“营改增”改革后，教育企业针对税收方面的会计核算也发生了较大变化。企业在对营业税进行核算时，依据应纳税营业额的比例完成对应缴营业税的计算，将该步内容计入到“营业税金及附加”即可[4]。而在改增值税后，则发生了较为明显的变化，企业不仅需要对增值税进项税、销项税额进行核算，而且也需要对进项税额的转入等内容进行核算等。如果教育企业中的财务会计无法迅速适应这种改变所带来的影响，在工作中则无法正确的完成核算税收以及纳税申报工作，将很有可能导致少缴、多缴、错缴税款等各项风险，例如在营改增实施后，对于进项税抵扣的会计核算进行了全新调整，如果在会计实际操作中，出现了问题，没有根据相关规范会计操作进行有效处理，导致无法抵扣，造成了税负增加问题。

(三)管理增值税专用发票风险

虽然教育企业主要的支出为人资，不能抵扣，但也会涉及一些增值税发票抵扣问题，这也是进一步降低企业税收的有效途径。但需要注意的时，新税制下，增值税发票因具备了税负抵扣功能，因此其使用与管理都较以往有了较大差别，同时还会牵扯到法律问题，在具体操作过程中可能会存在代开、虚开等问题，甚至出现买卖发票等违法行为。因此这也是教育企业不得不注意的重要涉税风险之一。

四、应对“营改增”风险的合理措施

(一)未雨绸缪加强新政策学习

为应对多变的税收制度，教育企业在享受营改增带来的优惠的同时，建议未雨绸缪，预留一部分资金，作为税收制度调控的应对。以此帮助企业实现平稳过渡，确保不会因为制度调整导致的混乱问题。针对是新税务政策的了解程度不足而造成的政策风险，教育企业应加强财会人员对“营改增”政策内容的学习，全面掌握相关税收政策，只有全面掌握“营改增”中的涉及到的具体内容，企业才能够在了解具体操作过程中的合理做法，才能更好的规避政策变化所带来的风险。并对企业应当享有的税收优惠政策进行全面挖掘，并且应当在此基础上没关注税务部门和财政部门在政策上的改动，掌握税务最新政策，对存在的过时的税务政策及时去除。与此同时，教育企业还需要不断加强与税务事务所和税务部门人员的沟通与合作，掌握最新动态，还可加强与会计事务所之间的合作，聘请专业人员定期进行相关政策内容的培训，对企业涉税政策风险进行全面评估，降低企业纳税额，提高企业的经济效益。

(二)规范涉税会计核算内容

“营改增”对教育企业涉税会计核算带来了较大影响，很多具体操作与以往发生了变化，为了适应这一新变化。教育企业除要强化财会人员的会计操作技能，还应要求人员定期了解相关制度动态，可针对这一问题加强培训，对新制度的相关内容、具体实务操作、注意事项、新税率变化等进行全面培训与指导，对会计核算业务进行严格规范，在需要缴税的科目下设置应缴增值税相关会计科目，同时需要对增值税下的每个科目进行会计凭证编制、会计分录、入账核算，并做好增值纳税表以及相关表格的填写，明确申报流程和申报时间。

(三)加强对专用增值税发票的管理

首先对增值税发票进行制度化管理，完善发票的内控制度，对财务人员的职责进行明确。其次，开具增值税发票时，必须提供真实合法的涉税资料，同时增值税发票的开具要有真实交易的支持，对现金支出、合同、发票内容进行核实，确保三者相关涉税信息一致。最后，加强对增值税进项税专用发票抵扣的管理，保证其获取的合法性与真实性。同时，还应当专门对企业中的涉税财务人员进行有关发票知识的培训。

五、结束语

综上所述，“营改增”对教育企业带来了较大影响，教育企业在纳税过程中，需要不断提高对“营改增”政策的认识，了解企业能够享受到的税收优惠政策，降低企业的纳税额。为保证教育企业快速适应“营改增”的新变化，教育企业需要未雨绸缪，强化的涉税风险的防控，促进企业的健康发展，推动教育行业的稳步前行。

[1]袁雪飞.“营改增”对试点企业税负和盈利影响的分析[J].中国注册会计师,2013

[2]陈玉梅.营改增对服务业小规模纳税人的影响[J].河北企业,2014

[3]王茜等.对企业“营改增”几大误区的分析及改进建议[J].涉外税务,2013