基于审计模式演进的风险导向审计研究

内蒙古华才会计师事务有限公司 李娟

基于审计模式演进的风险导向审计研究

内蒙古华才会计师事务有限公司 李娟

本文主要基于审计模式演进角度之下，对风险导向审计进行深入研究，分析当前风险导向审计存在的不足，并提出对应解决措施，目的为日后审计行业发展提供有些指导依据。

审计模式演进 风险导向审计 研究

随着社会的进步，经济的不断发展，我国的审计模式也发生了一系列的演进，从最开始的传统方式（以账项审计为主）发展到现今的风险导向审计模式（以风险评估为主），审计模式在演变的过程中，受到审计环境、审计目标两个因素的影响，审计模式的演进其实就是一个自我调节以此来达到社会不断变化发展的一个过程。

一、引入风险导向审计的必要性

对于现代风险导向审计来说，是基于战略系统观演变而来的一种新的审计理念，其对于程非常的注重，不仅仅是职业理念的改变，还是审计程序、审计技术的一个重大变革。风险导向审计不但把审计单位置于一个宏观层面、重大错报风险相互连续的内部环境中，还对审计单位固有以及控制的风险进行有效分析，有效的弥补了传统审计模式缺乏全面分析性增加审计风险的缺陷。为此，现代市场经济发展背景之下，引入风险导向审计是必要的，原因包括以下两个方面。

(一)引入风险导向审计与国际审计发展准则同步

在全球经济一体化的发展背景之下，国际资本的流动也推动着审计朝着跨国趋势发展。对于传统的审计模式来说，其在评估、识别以及应对报表等方面都存在比较大的问题。风险导向审计凭借自身的优点，在美国、英国、加拿大等经济发达的国家得到了很好的应用，国际际会计师联合会也对该审计模式认可并推动其不断向前发展。为了与时俱进，紧跟国际发展步伐，缩小我国审计水平与世界发达国家审计水平的差距，积极顺应国家社会主流发展，引入风险导向审计，与国际审计发展准则同步具有重大的现实意义。

(二)管理舞弊问题大大增加了审计的风险性

近年，各种资本主义市场管理舞弊问题报道屡见不鲜，这些都说明了在资本主义市场当中，部分企业管理舞弊的问题比较严重。对传统的审计模式来说，存在着这样的问题：重视内部环境，重视控制风险，但外部环境和固有风险却容易受到忽略，以至于管理存在舞弊，导致审计模式无法符合现今社会的发展需求，在很大程度上增加了审计的风险性。基于这种发展背景之下，需要制定出台一系列的准则和政策，采用更为先进的审计理念作为指导，才能使审计力于不断变化的社会发展当中。

二、风险导向审计实施过程中存在的不足

(一)审计人员的专业素质不够高

从现实情况来看，审计人员的专业素质整体不够高，无法满足风险导向审计的实际需求。发现重大错弊是风险导向审计的目标，对于审计人员的专业素质有着极高的要求，不但需要审计人员具备时刻保持怀疑的专业态度精神，还需要他们具备高能力的风险识别能力。然而，审计在我国发展较晚，大多数审计人员习惯了传统的审计模式，自身的风险意识不高，对于现代风险导向审计模式也不够熟悉，在整个审计的过程当中，依然是把关注力放在会计报表认定层次的风险方面，而没有充分意识到企业的整个发展状况、行业发展环境、法律法规、监管制度、企业发展战略计划等因素也导致会计报表出现重大错报风险的情况，未能结合每一个客户的实际需求来制定针对性的审计程序。

(二)会计事务所未能有强大的数据作为后盾支持

对于风险导向审计模式来说，其要求审计人员对单位有着熟悉的了解，包括行业发展环境、政策要求、经营风险性等方面，并通过自身专业的能力、采用科学的方法对风险进行有效的识别、评估以及判断。为了确保方法的科学合理性，就需要强大的数据作为后盾支持，但这些数据庞大复杂，如果仅仅依靠审计人员去获取难度是很大的，需要会计事务所把所有的零散数据进行整合后筛选方能达到。然而，从现实的情况来看，我国很多会计事务所在这方面依然欠缺，未能在数据方面形成一个完善系统，无法为审计人员提供强而有力的数据支持。

(三)相关法律法规不够完善

法律风险的增加是风险导向审计产生的最直接原因，如果法律的风险越高，其对审计人员所造成的风险约束力也会越大。相反，如果法律的风险越低，审计人员不仅仅不会远离那些风险高的客户，还会导致审计过程中的风险得不到足够的重视，进而降低审计质量。当前，我国在审计方面的法律法规依然不够完善，在很多方面依然纯在法律空白，未能为审计工作提供完善法律依据和保障，在规定法律人员责任的时候依然是重行政责任，而忽视民事赔偿力度方面。

三、针对风险导向审计实施过程中存在的不足提出解决对策

(一)提高审计人员风险意识和素质，加强审计专业培训

为了更好的满足当前风险导向审计模式对于审计人员的要求，应该要不断提高审计人员的风险意识和素质，加强审计专业的培训，通过有效的培训，不断增强他们对风险识别、评估以及控制能力。让审计人员充分意识到企业的整个发展状况、行业发展环境、法律法规、监管制度、企业发展战略计划等因素、内部环境、审计单位的治理结构和性质与财务报表的重大错报风险有着直接的影响关系，严格要求审计人员能够站在更高以及宏观的角度上对重大错报风险进行评估，确保评估的合理客观性，并不断加强审计程序，从根本上降低审计风险水平。

(二)完善会计师事务数据系统，以期提供强大的数据支持

当前，我国会计师事务所处在趋于成熟的发展阶段，有很多经验值得总结和分享，为后期的运用提供参考依据。为此，应该成立一些专业小组人员，对过往的经验进行总结分析，并基于强大的互联网技术，建立一个专门的完善的数据库，为审计人员日后的风险评估工作提供数据支持和实践指导经验，以此来满足审计单位审计人员评价战略、评估风险的实际需求。

(三)政府方面不断完善相关法律法规，为审计工作提供保障

不管是任何一个行业，都需要强大的法律法规作为保障，才能得以贯彻执行。在这方面，我国制定了一系列相关措施：如《行政复议法》和《审计法》的制定颁布，都为审计工作提供了很好的法律支持后盾，尤其是在2005年1月15日的时候，我国最高人员法院颁布的《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，更是为证券市场上的民事侵权纠纷案件提供了法律依据和支持。因此，为了促使风险导向审计得以更为有效的应用，相关部门应该要从宏观角度出发，积极结合实际发展需求，在规定法律人员责任的时候，除了重视行政责任之外，还必须要加强民事赔偿力度的规定，不断对相关法律法规进行完善，促使制定的法律政策更加精细化，全面化。

四、结束语

当前，社会主义市场经济发展迅速，会计环境也随之不断变化发展，传统的审计模式显然已经无法适应现代社会的需求。为此，必须与时俱进，转变审计理念，基于审计模式演进发展背景之下，有效运用风险导向审计模式，对各种风险进行有效识别、评估以及控制，从根本上降低审计风险水平，实现审计的可持续发展。

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