浅谈新经济下人力资本的会计计量

丰惠控股集团有限公司 谢玉林

浅谈新经济下人力资本的会计计量

丰惠控股集团有限公司 谢玉林

人力资本是企业最有价值的资本，人力资本优劣也决定了企业在新经济形势下的竞争成败，因此对人力资本进行恰当的会计计量和反映，是非常有现实意义的。本文将对新经济环境下的人力资本的会计计量进行简单理论探讨，并就如何促进企业人力资本会计计量有效实施提出一些建议措施。

人力资本 人力资本会计计量 困难策略

在新经济环境下，企业竞争越来越体现为全方位多层次的特征，而竞争胜败的最终决定因素在于各方所具有的人力资本的优势高低。传统会计核算中，是把人力资源作为一种消耗性资源对待，把发生的人力资源维护成本如工资福利等计入到企业经营成本中，减少企业利润。而在资产负债表中，并没有列示企业所拥有的人力资源和资本。使得会计报告的真实性和有效性打了折扣，无法给企业管理者和投资者提供更为有用的信息。基于此，我们应加大对人力资源会计的研究，突破传统思维的束缚，构建合理的人力资本会计计量体系，提高会计报告的有用性。笔者将分别从：人力资本认识、人力资本会计计量及报告，人力资本会计实施困难及策略三个部分来阐述。

一、人力资本认识

人力资本理论可追溯到20世纪中叶，随着时代的发展，该理论已经成为经济学中经验应用最多的理论之一，并在我国多个学科领域中得到了有效研究。所谓人力资本，实际上是指体现在劳动力身上所具备的经验与技能，是通过对人力资本投资开发而形成的生产力总和。经笔者分析，人力资本投资方式主要包括：培训投资、健康投资、道德投资与教育投资，无论是哪种投资方式都会为企业带来人力资本的增值。人力资本具有一定经济价值，能促进资源配置与转换。

就我国而言，虽然大部分企业都主张“以人为本”，然而在现实人力资本管理中却存在诸多问题，部分企业还未意识到人力资本投资的重要性，觉得对人力资本的投资就是一种成本费用，不愿意过多投入；另一些企业则将人力资本投资当做“一本万利”的事，不重视人力资本的更新和维护。这些问题或多或少影响到企业经济效益的提升，对企业发展十分不利。

人力资本本身是一种无形的资本，具有一定时效性、收益递增性、积累性及能动性，由于人力资本的关键在于人，人作为有机体，具有生命特点，以此人力资本的形成并非与生俱来，而是要靠后期形成，随着时代的发展，人力资本结构会呈现出新的变化。同时，人力资本可再生产使用，并不断自我积累，从而形成一定经验与知识。

二、人力资本会计计量及报告

人力资本的计量问题是人力资本会计首先要解决的难题，而会计计量是会计系统的核心职能。货币计量方法是现代会计的基本计量方法，而由于人力资本会计的计量对象是“人”，人本身具有自然和社会属性，又存在非常大的个体差异，这就对采用货币计量人力资本带来了非常大的挑战和困难。基于人力资本会计计量，我国诸多学者均给予了一定见解，例如：张文贤便认为，人力资本会计计量实际上是资本定价问题，张文贤认为人力资本会计计量方法主要由非货币性计量方式与货币性计量方法构成，而袁春生则指出：物质资本保本收益=所有者权益x无风险收益率等等式。

笔者认为，对人力资本的计量，应综合运用货币计量和非货币计量的方式，对于能进行货币计量的部分，加入到现行会计报表中去反应，对于无法准确货币计量的部分，采用定性和数量的方式，在会计报表附注中加以说明。

(一)人力资本会计计量

为了进行人力资本的会计计量，需要引入新的会计科目：人力资产和人力资本，并根据不同目标设置相关下级科目。关于人力资本的会计核算方法，在遵从会计准则的基础上，做如下构想：

初始计量：在企业取得人力资源时（比如招聘、引进人才）,根据设定的每年薪资成本和服务合同年限，确认人力资产，会计科目可以记录为：借人力资产-XXX贷人力资本。

后续计量：每年根据对各个人才的经验积累、工作能力、未来贡献等综合评估，对人力资产账面价值进行调整，同时计入资本公积-人力资本科目。为了保持同现行会计体系的连贯性，将相关的工资、培训等开支，仍然计入成本类科目。在企业进行股权激励时，也同时调整人力资本科目。

另外，在相关人才离开企业时，减少相应的人力资产和人力资本。

在对人力资本价值进行计量时，要根据不同情况使用成本法和未来收益法进行人力资本进行评估，以合理保证入账价值的公允性。

(二)人力资本会计报告

目前，企业人力资本会计已经逐渐摆脱了“资本雇佣劳动”束缚，促使非人力资本与人力资本处于一个平等位置，据此，企业财务报告应对企业人资变动情况加以反映：

在资本负债表中，增加“人力资产”和“人力资本”的列示，并在报告附注中，说明报告期内人力资产变化的原因以及价值确定的依据，同时，针对无法用货币计量的人力资本，用数量或定性描述的方法进行说明。

在利润表中，增加“人力资产摊销”科目，记录人力资本的消耗。设置其中，使企业人力资本会计报告更加清晰直观。

在现金流量表中，增加“人力资产相关的现金流量”科目，反应企业在报告期内对于人力资本的投入和回报情况。

三、人力资本会计计量实施的困难及策略

综上，笔者对人力资本概念进行了研究，并对企业人力资本会计计量实施进行了分析。在实际施行人力资本会计计量的过程中，肯定会遇到一些困难和问题。主要有：

传统资本所有者对引入人力资本的抵制：因为在传统企业财务会计中，股东凭借其出资额享有企业净资产的所有权。他们会因为担心引入人力资本后动摇他们的所有者地位，而抵触进行人力资本的计量。

与传统会计核算的观念冲突：传统会计强调历史成本计量和可比性原则，而人力资本由于需要使用历史成本法，未来职工薪酬折现法，未来收益法等不同的方法来进行价值计量，需要更强的专业判断，会给人造成会计计量是由主观决定的印象，数据缺乏可信度。

人力资本会计计量虽然会遇到各方面的阻力和困难，但我们也不能因此止步不前。而是应该大胆尝试，不断完善，用创新来使得会计系统更加符合实际要求，满足经济发展的需要。可以从以下几个方面来保障人力资本会计计量的实施。

(一)与时俱进，转变观念

要大胆质疑、变革传统会计理论的资产观和权益观。要转变传统的“资本雇佣劳动”的观念，树立“以人为本”的理念，把人力资本的价值看作是所有资本中最有活力和效力的资本，从根本上承认人力资本创造价值的地位。这样，就会在思想上达成一致，不断寻找各种可行的办法来更好地对人力资本进行计量，而不是一味的抵触和回避。

(二)建立规范的人力资本核算制度，提高会计人员综合素质

由于现在还没有任何法规或会计准则对人力资本的会计核算做出规定，所以企业在尝试进行人力资本会计计量时，会遇到无法可依的局面。但也不能因此就畏缩不前，企业可以根据自身的实际情况，制定人力资本核算和披露的相关制度，在企业内部建立人力资本核算的体系，并将其作为内部规范落实，将企业人力资本的信息适当地反映给内外部信息使用者，这也会为进一步完善人力资本会计理论做出贡献。同时，由于会计人员自身综合素质的高低会对执行人力资本会计核算的效果起非常重要的影响，所以，企业应该培养出一批具备高工作能力、高水准以及高素质的优秀会计队伍，只有这样才可以为人力资本会计核算制度的高效、有序开展带来一定的保障。

四、结束语

综上，笔者对新经济下人力资本的会计计量进行了简单的理论探讨，由于时间和个人知识、能力的限制，肯定有不少错误和不当之处，就当是抛砖引玉，供大家讨论和借鉴，希望能对人力资本会计的发展起到一点推动作用。

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