在建工程使用原材料的增值税处理总结及建议

黄玲　黄才芳

摘要：2016年5月1日开始，“营改增”试点在全国范围实行，对于老规定中八种视同销售行为也修改为九种，视同销售行为中对“将自产、委托加工的货物用于非应税项目”改为“将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目”，那么不动产在建工程所使用的自产、委托加工收回以及外购的原材料的增值税应该如何处理呢？本文就此做一个简单总结和建议。

关键词：营改增；视同销售；在建工程

2016年5月1日起，我国在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点（以下简称“营改增”），交通运输业、邮政业、电信业、现代服务业、建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，自此，从2012年开始的“营改增”工作逐步完善，营业税退出了历史的舞台，成为一个传说！

而针对此次“营改增”中涉及的视同销售货物行为的表述中第四条由原来的“将自产、委托加工的货物用于非应税项目”改为“将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目”，因为以前不动产在建工程属于非应税项目，而现在不动产在建工程属于应税项目，那么原材料用于不动产在建工程其增值税应该如何处理呢？

因为原材料的取得方式不同，现将原材料分为自产原材料、委托加工收回原材料和外购原材料来分别阐述：

一、自产、委托加工收回的原材料用于不动产在建工程

按照企业是把此不动产在建工程直接出售还是作为固定资产自用以后出售分两种情况分析：

（一）销售不动产在建工程

因为销售在建工程要区分是否为2016年4月30日前后的选择不同的计税方式，销售2016年4月30日前的不动产可以选择简易计税方式和一般计税方式两种，销售2016年4月30日后的不动产采用一般计税方式，即销售2016年4月30日前的不动产采用简易计税方式的计算方式为全部价款和价外费用按照5%的征收率征收，而一般计税方式为全部价款和价外费用按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后向机构所在地主管税务机关进行申报纳税，也就是按照11%的税率计算缴纳增值税。

1.自产、委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程如果以后销售选择简易计税方式的，属于委托加工收回货物用于简易计税项目应视同销售，移送使用的时候应该计算销项税额，委托加工收回时的进项税额也可以抵扣。

税法规定“适用一般计税方法的试点纳税人，在2016年5月1日后取得并在会计制度上按照固定资产核算的不动产或不动产在建工程，其进项税额应当自取得之日起分2年从销售税额中抵扣，第一年扣60%，第二年扣40%”，那么如果委托加工收回的原材料使用特别多，进项税额特别大的，建议参考此抵扣方式分两年抵扣。

委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程，销售此不动产在建工程时采用一般计税方式时，移送使用时属于正常的增值过程，因此不用缴纳销项税额，等到不动产销售时才计算增值额缴纳销项税额，而进项税额如果特别大的情况也可参照上述方法分两年抵扣。

2.委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之后的在建工程，适用一般计税方式，移送使用时属于正常的增值过程，因此不用缴纳销项税额，等到不动产在建工程销售时才缴纳销项税额，而进项税额如果特别大的情况也可参照上述方法分两年抵扣。

（二）销售固定资产

税法规定“销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税”，是否抵扣过进项税额，为了方便本文简单表述为是否为2009年1月1日前购进的。

若此固定资产为2009年1月1日前购入的，现在是企业的在建工程，修建好后作为自用的固定资产，那么销售时按照3%征收率减按2%征收增值税，属于委托加工收回货物用于简易计税项目应视同销售，移送使用的时候应该计算销项税额，委托加工收回时的进项税额也可以抵扣。若此固定资产为2009年1月1日后购入的，现在是企业的在建工程，修建好后作为自用的固定资产，移送时不需计算增值税，销售时适用11%的税率计算销项税额。

二、外购原材料用于不動产在建工程

外购原材料用于不动产在建工程属于正常的增值过程，不满足在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和销售服务、无形资产、不动产，以及进口货物的增值税征税范围，也不是增值税视同销售行为的范围，所以外购原材料用于不动产在建工程不需缴纳增值税，至于最后此在建工程出售时，按销售不动产纳税，而进项税额如果特别大的情况也可参照前述方法分两年抵扣。若作为固定资产使用后出售，按照出售固定资产区分2009年1月1日前后算税方式计算即可。

结论

“营改增”后视同销售情况由原来的八种变为九种，内容也发生些许变化，本文旨在总结和建议其中一般纳税人原材料用于在建工程后增值税的计算，存在诸多不足和考虑不周的地方，例如对小规模纳税人的原材料的适用没有涉及，也未考虑其他税种的计算等。

参考文献：

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