全面预算管理与企业内部控制研究

王天月

[摘 要] 在企业发展过程中，各个环节的企业管理尤为重要，而全面预算管理与企业内部控制属于企业管理中比较关键的两个方面，并且全面预算管理质量的高低将会直接决定企业内部控制的好坏。全面预算管理是企业内部控制中一项尤为重要的工作，有效的运用全面预算管理，可以优化企业资源分配，提高内部控制管理质量，为企业长远发展奠定扎实基础。同时企业内部控制又为全面预算风险提供有力保障，提高全面预算的执行力。企业应通过明确全面预算管理和内部控制的关系和相互作用，并科学合理运用两者，以此提高企业的内部管理水平，提升风险控制能力，保证企业各项经营活动有序进行，最终实现企业战略性发展目标。

[关键词] 全面预算管理；企业内部控制；存在问题；解决对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2017）03-0069-03

一、研究背景

内部控制体系在企业的经营发展过程中占有重要地位，可以提高企业对风险的控制能力，促进企业长远发展。但目前，很多企业尚未建立健全的内部控制，并且根据企业性质和规模的不同，存在不同程度的内部控制问题，同时缺乏科学性的理论指导和实践经验。因此，探索建立完善内部控制体系的有效途径迫在眉睫。全面预算管理是企业进行经营管理的有效途径之一，通过对资源的合理分析和分配，对企业财务状况进行实时监控，同时为企业制定战略性发展目标，进而促进企业可持續发展。通过全面预算管理，企业可以建立完善的内部控制体系，从而提高企业的综合竞争力，但全面预算管理对内部控制也具有协同作用。本文将基于两者之间的关系和相互作用进行深入探讨，进而提高企业全面预算管理的质量，充分发挥其在企业内部控制体系建立中的强大作用，促进企业的长远发展。

二、研究意义

（一）理论意义

目前，很多企业已经实行全面预算管理，但由于企业对全面预算管理的认识不够深入，并未取得有效的成果。本文通过对全面预算管理和内部控制相关概述进行阐述，深入分析两者之间的关系和相互作用，以及全面预算管理对提升内部控制的重要性，为企业建立健全、科学的内部控制体系提供理论依据。

（二）实践意义

全面预算管理和完善的内部控制体系对企业的经营发展具有战略性指导作用，本文通过对企业内部控制中全面预算管理中存在的问题进行分析，并提出针对性改进对策，进而实现公司资源合理分配，提高企业风险防范能力，并帮助企业未来发展制定可持续发展目标，实现企业价值最大化。

三、全面预算管理与内部控制概念

（一）全面预算管理概念

全面预算管理是指企业根据自身发展模式，通过制定发展计划、战略目标和经营策略，传达至企业内部各个环节，并依据科学的分析指标建立合理的预算、控制和考评管理体系，同时将企业内部各部门之间的工作目标与企业自身发展目标紧密结合，并对经济活动全过程进行管理和控制。全面预算管理实际上是对企业未来的一种管理，可以全面统筹规划企业的经济资源，为企业未来发展提供战略性指导作用。企业通过全面预算管理，可以实现资源合理分配，提高管理水平和工作效率，与此同时，企业可以创造更多的经济价值。

（二）内部控制概念

内部控制是指企业在进行经济活动过程中建立的一种相互制约的业务组织形式和责任分工制度，是由企业董事会、管理层以及全体员工一起实施的，其目的是保证企业的经营管理合法性和财务相关数据真实性而制定的一系列控制活动。因此，企业内部控制对企业战略计划和资金运作起着重要作用，是企业开展各项业务的基本保障，也是企业建立内部制度的根本要求。综上分析，内部控制也可以理解为企业为实现其发展目标，保证财务信息的可靠性和资产的安全性，确保发展目标有计划的进行，保证经济活动的有序进行而在企业内部通过不断调整、规划、评估和调控的一系列活动及控制措施的总称。

四、全面预算管理与内部控制的关系

（一）全面预算是进一步提升内部控制能力的方法

企业在制定和实施全面预算的过程中，需要时刻运用量化工具，保证企业的运营环境和内部资源可以与企业的发展目标处于平衡状态，同时企业在此过程中应对可能面临的风险进行科学评估并有效控制。内部控制的最终作用是保证企业制定的规章制度被执行，进而保证企业实现发展目标并保证其财务数据真实和资产安全。如果要进一步提升内部控制能力，必须要有针对性的管理制度，并把自身发展与管理制度有效结合，保证其发挥控制作用。全面预算具有事前控制职能，是企业完成发展计划和实现年度目标的有效途径。通过全面预算的实施，根据企业发展情况制定合理年度计划并进一步分析和落实，确保企业长期发展战略与年度计划紧密相连，最终促使企业完成发展目标。

（二）内部控制是约束预算风险的保证

全面预算作为企业加强内部控制，进一步实现发展战略计划的有效途径，一直被企业视为一项复杂而专业的管理活动。全面预算包括预算的编制、预算的执行和预算的考核三个重要流程，每个流程都可能出现难以估计的风险，因此全面预算也属于内部控制的范围。企业在建立内部控制体系时，必须建立全面预算制度，在该内部控制机制的作用下，进一步提高全面预算执行力，充分发挥其事前控制的职能。因此，企业建立内部控制需要以完善的预算管理制度为基础，才能有效提高企业对风险的控制能力。

（三）二者的相辅相成性

全面预算管理发展初期是由企业经营者制定的生产计划，随着内部控制的不断发展，在目前很多企业中，全面预算管理又被赋予了更具体、更全面的职能，形成了更加系统的管理体制，涉及到职责和权利的重新分配，不仅体现了企业经营者与公司员工之间的关系，也体现了投资人和管理者之间相互制约的关系。在全面预算管理逐渐合理化和科学化的同时，也完善了内部控制的相关措施，提升了内部控制质量，全面预算能否顺利实施关系着内部控制水平的高低。全面预算在执行过程中，和控制措施、内部监管有密切关系，并且离不开信息报告和良好的沟通，内部控制水平高低也影响着全面预算管理的质量。因此，全面预算管理与内部控制两者相辅相成，共同发展。

五、全面预算管理对提升内部控制的重要性

（一）加强内部组织之间的沟通

全面预算管理对内部控制的重要性体现在加强内部之间的沟通方面。全面预算管理涉及到企业的财务、经营、制度等方面的管理，并不是单纯一个部门的工作任务，需要企业不同部门之间相互交流、相互协调才能完成。企业在进行运营管理时，全面预算管理为企业内部控制提供了人力资源保障，员工的工作质量关系着是否可以顺利完成控制目标。所以，企业通过全面预算管理对企业进行内部控制，可以促进企业内部组织相互之间的交流和沟通，保证企业进行正常的生产活动。

（二）为企业内部评估提供依据

企业内部评估为企业内部控制的有效实施提供的基本保障，同时对企业的发展计划有着重要意义。全面预算管理可以为企业内部评估提供科学的理论参考依据，所以对建立健全的企业内部控制体系至关重要。全面预算工作具有较强的系统性，与企业经营中每个环节的工作密不可分，需要企业不同部门的员工共同协作。企业内部评估需要依靠全面预算为其提供参考指标，企业进行全面预算管理，可以将企业内部控制实行情况和预算进行对比分析，发现问题并制定解决问题的有效对策，进而充分发挥企业内部控制的监督和控制作用。

（三）降低企业的非经营性风险

企业实施全面预算管理的过程中，可以使企业非经营性风险得到有效降低。其主要原因是企业在正常生产活动中，通过全面预算管理可以保障企业更加系统、更加有条理的进行各项业务的发展，为企业创造良好的发展环境，进而降低企业可能面临的发展风险。一般情况下，在传统的预算管理中，企业遭受非经营性风险的原因多数是盲目投资，但企业通过全面预算管理可以一定程度上降低面临非经营性风险的可能性，并且可以控制在指定范围内，将企业的经济损失降到最低，对企业战略发展起到重要作用。

六、企业内部控制中全面预算管理中存在的问题及提高的策略

（一）存在的问题

1.全面预算的定位模糊。在企業内部控制中普遍存在全面预算定位模糊的问题。很多企业缺乏对全面预算的重视，忽视了其在企业发展中的重要地位，企业在实行全面预算时，忽视了与经营管理相结合的重要性，导致预算管理无法充分发挥其作用。全面预算管理要求企业进行全方位的分析、全过程的调控和全体员工的参与，但是实际上，很多企业都忽视了全面预算管理的具体作用，缺乏较为科学和完善的预算指标，在预算的编制过程中，没有整体分析企业经营现状和管理体制，只是单纯依据财务预算，从而影响了全面预算管理的预期效果。

2.全面预算的编制单一。全面预算的编制单一对企业内部控制中全面预算管理发展起到一定程度的影响。企业在经营和发展过程中，预算的编制方式在企业中普遍存在形式化现象。全面预算的编制单一，使预算编制方式与企业经营管理不匹配，阻碍了企业可持续发展。同时，企业在预算编制方法上也比较简单，增量和减量是企业常用的编制方法，使得预算管理的增加幅度缺乏一定的客观性，对企业的全面预算管理起不到应有的作用。

3.全面预算的组织缺乏。在企业内部控制中，全面预算管理组织缺乏系统性，给企业全面预算管理带来很大困扰。由于企业对全面预算的组织不全面，导致企业在内部实行全面预算时缺乏基本的组织保障，对全面预算管理的效果产生一定程度的影响。在实际工作中，很多企业误认为全面预算应该由财务部负责，在设立有关全面预算组织时，忽略了合理的全面预算管理组织的重要性，致使全面预算只是一种形式，无法正常发挥作用，因此对企业的日常经营活动产生一定的影响。

（二）提高全面预算管理运用策略

1.准确定位全面预算管理 。企业在经营过程中，必须准确定位全面预算管理，企业才能在内部控制中有效的利用全面预算管理。从企业角度分析，经营者或是管理层应该充分认识到全面预算管理对企业战略发展的重要性，科学理解全面预算管理的概念、特征和作用，准确定位全面预算管理。企业在经营活动中，通过准确定位全面预算管理，才能保证全面预算管理在企业生产经营中至始至终都发挥作用，应该涵盖企业的运营、投资、核算等活动，以及企业的人力、财产和事物等方面，并且包括企业经营活动的事前预测、事中控制和事后总结整个过程，同时企业应将全面预算管理贯彻整个公司，每个部门、每位员工都必须积极参与预算的编制与实行，才能使企业在内部控制中有效运用全面预算管理。

2.完善全面预算编制制度。企业进行预算编制可以有效的对生产活动进行事前预测，并且贯穿整个活动过程。建立完善的全面预算编制制度，可以有效提高企业内部控制中全面预算管理的质量。企业建立预算编制制度应具有科学性和合理性，并明确其依据、流程和方法等内容，并且制定的预算目标不宜过高或过低。预算编制整个流程必须结合企业的实际情况和业务情况选取从上到下、从下到上或者上下相结合方式进行。全面预算管理过程是企业对发展计划和目标进行分析、调控和实现的过程，预算应该与企业发展目标和战略方向相符合，企业应根据发展目标合理分配内部资源。

3.建立全面预算组织机构。建立全面预算组织机构，有利于全面预算管理充分发挥作用。企业应该建立完善的全面预算流程，健全企业内部控制，将控制体系每一个环节的工作都落实到预算管理的流程中，并且预算管理每一个流程的工作再落实到具体责任人，明确责任人的岗位职能，使流程的制定和组织机构的设立紧密结合。通过建立全面预算组织机构，有利于企业提高内部控制中全面预算管理的质量。

七、内部控制与全面预算管理的结合

（一）内部控制对全面预算管理的保障作用及措施

企业在发展过程中，一般会根据企业规模和业务情况制定适合企业发展的各项规章制度，其制度及计划的制定都需要依靠企业的相关报表为依据，成为企业核心发展目标。企业内部控制具有向导作用，规范了企业经营各环节的工作并具有全程监控作用，同时对业务发展事前风险可以进行充分分析，并将分析结果转化为数据信息，为企业全面预算管理的编制提供科学的参考依据。如果全面预算管理缺少内部控制的保障作用，将大大削弱其执行力并偏离企业发展目标。因此，企业的内部控制对全面预算管理起着重要保障作用。

（二）二者的相互配合性

企业在不断完善内部控制过程中，对全面预算管理也制定了更高的目标，并且逐渐成为企业加强经营管理的有效途径。同时，通过不断完善全面预算管理，也加强了企业的内部控制，提高了企业的控制能力。全面预算能对事前风险进行科学分析，并在执行过程中与企业的内部管理紧密相连，贯穿整个经营活动，对企业内部控制的实施起着决定性作用。因此，内部控制与全面预算管理两者相互配合、相互促进，不断完善企业内部考评体系，提升员工工作热情，增强企业核心凝聚力，最终实现企业的发展目标。

结束语

随着社会经济体制不断改革，企业面临的行业竞争越来越激烈，全面预算管理成为很多企业实现科学运营、控制成本和财务管理的有效途径之一。以企业的战略发展目标为前提，通过对企业财务状况和运营情况进行综合分析，为企业的发展制定战略性计划，并对企业的整个经营活动起着积极的引导作用。全面预算管理是企业内部控制中一项尤为重要的工作，有效的运用全面预算管理，可以优化企业资源分配，提高内部控制管理质量，为企业长远发展奠定扎实基础。同时企业内部控制又为全面预算风险提供有力保障，提高全面预算的执行力。因此，企业通过明确全面预算管理和内部控制的关系和相互作用，并科学合理运用两者，可以提高企业的内部管理水平，提升风险控制能力，保证企业各项经营活动有序进行，最终实现企业战略性发展目标。

[参 考 文 献]

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[责任编辑：潘洪志]