债务重组准则中存在的问题分析与建议探讨

朱 凯

阳煤化工股份有限公司

债务重组准则中存在的问题分析与建议探讨

朱 凯

阳煤化工股份有限公司

债务重组，也被叫做债务重整，指的就是在出现财务困难的条件下，债权人与债务人通过协议商讨，互相做出让步，对原定的债务偿还机制进行修整，从而解决债务人的财政困难。本文即将针对债务重组的会计准则进行简要的论述，希望能够通过讨论，得出企业单位在财务工作中的有参考价值的意见。

债务；重组准则；存在问题；建议探讨

1、债务重组准则实施中存在问题的原因分析

1.1 我国社会主义市场经济体制不完善

随着改革开放的深入，社会主义市场经济体制的建立，为公允价值的运用奠定了基础。公允价值的运用需要开放活跃的市场。但是我国的市场经济还处于初级阶段，并未形成完全有效的市场机制，对公允价值计量属性的研究有限，会计职业队伍的专业技能和素质不高，从而使公允价值不一定公允。

1.2 运用公允价值中缺乏市场基础

当前市场法规还不够完善，极易导致公允价值失去可靠性，同时企业的管治极其容易出现利润操纵的问题。其中还存在着不达标的资产评估流程，就需要对资产评估队伍的提升尤为重要。

1.3 投资者缺乏对债务重组事项的警觉

债务重组准则中把债务重组收益计入到当期损益，成为净利润的一部分，债务重组收益需要在附注中披露，在计算每股收益时不用剔除。在投资者不理性或投机的情况下，很可能忽视附注的内容，仅依赖每股收益指标，不关心利润的质量，并且往往对企业的未来发展抱有良好的期望。企业利用投资者的这一心理，单纯搞账面上的数字游戏，企业在重组后的财务状况并没有得到实质性的好转。

1.4 我国证券市场制度不完善

现在证券交易所对企业业绩差、财务困难的上市企业，一般采用ST政策，并且规定企业摘帽的条件是扣除非经常性损益后的净利润为正，摘星的条件则不用扣除，条件相对比较宽松。债务重组准则规定债务重组收益计入当期损益，在考虑摘星时就不用扣除，只要净利润为正，就可以达到摘星的效果。因此，上市公司在企业面临*ST时，为了保住企业的上市公司的壳资源，就会滥用债务重组准则。因此，现行证券市场制度设计不科学。

2、对债务重组会计准则的改进建议

2.1 将公允价值合理的运用到市场

(1)在将公允价值应用到市场的过程中，应该将其建立在一个具有一定竞争力且相对比较统一的活跃市场当中，其在此过程中也很好地促进了市场经济的快速发展，进一步提升了各级市场的建立，最终确定商品成本与价格，以这种方式来获得有关商品的公允价值信息十分有必要。

(2)通过完善公司治理结构，并使国有股和法人股占据的比例降低。国有股减少持有制能有效强化大股东之间的相互制衡，这样一来便可以使得公允价值与主要的股东和管理阶层之间存在一定的独立关系。

(3)对资产评估流程加以规范，并对资产评估的建设不断加强，另外，还应当提升相关人员的综合素质，以此更好的提升资产评估机构的监管质量，发挥出社会监督的重要效用。

(4)上市公司加大监管力度并建立机制。重视企业上市后的监管工作，不断完善会计信息不足的地方，使公司内部控制制度得到完善，提升公司的综合实力。

2.2 加强债务重组中的税收管理

对于债务重组的涉税行为，准则中并未明确规定。如具有盈利的债权人企业，与作为关联企业的债务人进行债务重组时，债权人的重组损失减少了利润总额，少交了所得税；而债务人有可能进入实收资本，并未增加企业利润。因此，关联企业之间有可能根据避税需要，进行相互重组，从而使债权人少交所得税。因而，笔者建议：

(1)对债权人的债务重组损失在税前不得抵扣计入应纳税所得额，以防止债权人利用债务重组转移税前利润，逃避所得税；对债务人的重组收益交纳企业所得税。这样，可防止国家税收的流失。

(2)各级税务部门应认识到债务重组行为对实现经济增长与税收增长具有促进作用，对企业合理的债务重组应给予积极支持，同时遏制一些企业尤其是关联企业之间以避税为目的的随意重组行为。

2.3 优化企业的外部环境

债务重组准则应用需要有良好的外部环境的支撑。首先应该设置中介机构，一个良好的外部环境可以积极促进不同级别市场的建立，可以有效的对资产客观价值进行优化。与此同时，健全资产信用评估体系，可以有效的避免公允价值变成企业操作利润的工具。除此之外，企业应该积极的提升会计工作人员的综合素质水平。会计从业人员需要更强的职业判断能力，在更高的认知层面去应用会计准则，需要更综合性的会计专业素质以及更高的职业道德操守水平。会计从业人员是会计活动的主体参与人员，只有强化他们的职业素养和职业道德，才能够更好的避免利润操作现象的出现。

2.4 加强对投资者的风险预警，提高投资决策能力

投资者往往在决策时，只看财务报表中列示的每股收益，而不仔细评估企业的经营业绩和发展潜力，对企业都抱有较高的预期，决策比较盲目。为了使投资者避免蒙受重大损失，投资者要认真分析企业的财务报表，特别是主营业务状况，重视企业财务报表附注中关于债务重组的披露分析，加强投资者对企业债务重组的警觉能力，提高风险意识。

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