浅议洗选煤公司设立方式的税收筹划

1.王志宏 2.郑惠亮

1.山西阳煤寺家庄煤业有限责任公司 2.阳泉煤业集团长沟煤矿有限责任公司

浅议洗选煤公司设立方式的税收筹划

1.王志宏 2.郑惠亮

1.山西阳煤寺家庄煤业有限责任公司 2.阳泉煤业集团长沟煤矿有限责任公司

随着煤炭企业的深加工，洗选煤公司的设立方式不同，在税收政策上存在差异，作者就洗选煤公司的不同设立方式在资源税和企业所得税方面的税收筹划进行了举例说明。

洗选煤；税收筹划

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目的的一系列谋划活动。税收筹划方法包括利用税收优惠政策、纳税期的递延法、转让定价筹划法、税法漏洞筹划法、会计处理方法筹划法等。税收筹划不等同于偷税漏税，必须是建立在不违反法律的前提下实施的筹划行为。

一、洗选煤公司设立方式

随着煤炭企业兼并重组和产能提升，煤炭企业只销售原煤产品的情况越来越少，为确保提价增收或抢占市场，都不断进行煤炭深加工，增加了洗选煤工艺，但新增加的洗选煤是设立分公司还是子公司，法律规定是不同的，根据《公司法》规定：“子公司具有法人资格，独立核算纳税，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，不实行独立核算，是公司的一个分支机构，其民事责任由总公司承担。”

二、缴税筹划的法律依据

根据《关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税[2014]72号)，从2014年12月起，煤炭资源税由从量计征改为从价计征。纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税；纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。

根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》规定，企业发生的福利费支出、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠允许按一定比例税前扣除。

影响应纳税额的因素有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。一般情况下，原煤生产和洗选煤是在同一地域，适用税率是相同的，只有降低计税依据，才能从根本上降低应纳税额。

三、纳税筹划案例分析

假设一个100万吨的煤炭企业，吨煤成本200元，综合售价300元；经过洗选加工后售价提高到400元，洗煤加工费30元，如果成立子公司原煤公司仍然按300元销售给洗选煤公司，增值税率均为17%，资源税率为8%，企业所得税率25%。

(一)资源税的税收筹划

1、设立洗选煤分公司

(1)营业收入增加10000万元((400-300)×100)，生产成本增加3000万元(30×100)，净收入增加7000万元。(2)增值税增加1190万元(((400-300)-30)×100×17% )。(3)城建税、教育费附加增加119万元(1190×(3%+7%))。(4)资源税增加800万元((400-300)×100×8%)。

(5)印花税增加3.9万元((400-300)×100×0.3‰)+(30×100×  0.3‰)。

(6)企业所得税增加1519.28万元((7000-119-800-3.9)×25%)

设立洗选煤分公司后现金净流入3367.82万元。

2、设立洗选煤子公司

(1)原煤公司营业收入成本税金没有发生变化；洗选煤公司净收入增加7000万元。

(2)洗选煤公司增值税增加1190万元。

(3)洗选煤公司城建税、教育费附加增加119万元。

(4)资源税由于是按原煤销售环节征收，洗洗煤公司不再缴纳资源税。

(5)印花税增加21.9万元(300×100×0.3‰)+(400×100×0.3‰)+( 30×100×0.3‰)

(6)企业所得税增加1714.78万元((7000-119-21.9)×25%))

设立洗选煤子公司后现金净流入3954.32万元。

从以上数据对比可以看出，设立分公司后由于资源税增加，现金流入比设立子公司减少586.50万元，相比较而言，设立子公司对公司更有利。

(二)企业所得税的税收筹划

1、设立洗选煤分公司

根据《中华人民共和国企业所得税法》规定，设立分公司，由于其不具有法人资格，可由总公司汇总缴纳企业所得税。这样就可以使总、分公司之间盈亏互抵，减轻当年税收负担，减少当年现金流出。

2、设立洗选煤子公司

(1)由于子公司具有独立法人资格，需要单独缴纳企业所得税，不能与总公司之间盈亏互抵，当年盈亏不能相互抵顶，相应会增加当年的现金流出。但原煤收购价格只要双方协商合理确定，就能够实现两个公司同盈利或同亏损，即使当年实现不了，通过调整收购价格可以连续五年弥补亏损，只是提前占用了资金，按年利率5%计算，企业所得税应纳税额差额达到10000万元以上才能抵销由于资源税减少的影响，这个金额一般情况下是达不到的。

(2)设立子公司后，除原煤公司企业所得税前正常扣除，洗选煤公司发生的福利费支出、工会经费、职工教育经费、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益性捐赠等又可以在税前按一定比例扣除，仅业务招待费一项税前最高可扣除200万元，减少现金流出50万元。

四、结束语

设立分公司还是设立子公司不能一概而论，要根据公司性质及所处地域、行业，纳税种类，税收优惠等情况进行论证比较后确定。从目前来看，作为煤炭深加工而设立的洗选煤子公司比设立分公司对企业更为有利。

[1]2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材《税法》，经济科学出版社

[2]《中华人民共和国资源税暂行条例》

[3]《中华人民共和国公司法》

[4]《中华人民共和国企业所得税实施条例》

[5]《关于实施煤炭资源税改革的通知》(财税[2014]72号)