第三方支付平台分期付款会计处理的探究——以蚂蚁花呗为例

方小珍 钱小花

淮阴师范学院经济与管理学院

第三方支付平台分期付款会计处理的探究
——以蚂蚁花呗为例

方小珍 钱小花

淮阴师范学院经济与管理学院

如今是互联网金融数据爆发的时代，随着互联网金融的不断延伸，它已经渗透到我们的日常生活当中，第三方支付机构的出现，消费者由原先的传统消费模式转变为互联网消费模式。本文讲阐述第三方支付平台分期付款会计处理存在着各种问题并提出相应的对策。

第三方支付平台；分期付款；会计处理

一、引言

第三方支付平台，就是指与各银行签约合作，拥有某些实力和信誉保障的第三方支付独立机构创造的交易支持平台。而第三方支付是买卖双方在交易过程中的充当资金的“中间平台”，是在银行监管下保障交易双方利益的独立机构。由于网购规模快速增长，第三方支付平台的运行模式吸引了更多投资者眼球：马云在支付宝基础上创建小微金融服务集团；微信5.0版本向移动社区商务和移动支付延伸；苏宁创建任性付、京东抛出白条等一系列商业运营模式。由此可见这个刚刚兴起的热门产业，正以自己的热情和独特魅力，深刻地改变着中国的传统金融业，这在某种程度上对我国会计行业的发展也面临着巨大挑战。

国内许多学者都对该热点问题进行了一些理论分析。谢丽源(2016)根据目前信息处理的大数据金融条件，第三方支付拓展了一种新的理财方式与此同时也提拱了一种新型的金融服务，在其看来，新的金融方式给传统的金融会计核算带来严峻的挑战，作者以蚂蚁花呗为背景介绍了第三方支付平台分期付款业务和会计处理方式[1]。马骁，胡松筠(2012)在介绍第三方支付发展现状的基础上，以我国现在主要的第三方支付平台为例，提出了第三方支付存在的问题及其解决对策，并对其广阔的发展前景进行展望[2]。Miller Ted(2015)将重点关注在如何在金融服务中积累财富，从选用银行到贷款协会，从而推出网上银行的优势对比第三方支付平台的信贷服务，表现出了商户们对网络信贷的支持[3]。

二、第三方支付平台分期付款会计处理存在的问题

(1)收入确认问题。在财务中确认收入的标准就是“收讫货款或者取得索取销售凭证”，以现金结算的，在收讫货款时确认收入，有合同的按照合同约定的时间确认收入。 针对公司业务的性质，第三方支付平台主要以收取分期还款的利息作为主营业收入，买家确认收货时一次确认销售收入，但是如果买家对商品不满意要求退货，那么第三方支付平台要冲回原来的分录，因此对收入的会计处理财务人员需要谨慎。当然，这也很容易造成应收账款的“增收”及“逃税”等现象，这就为企业在账务处理上采用各种非法、非正规手段来装饰企业的经营业绩，虚增销售收入，虚增利润提供机会。

(2)赊销款项的会计处理易造成跨期现象。蚂蚁花呗的主要特点就是：当月消费，下月还款，其实也是一种赊销的方式，按照规定，采用赊销方式在财务上是不能确认收入的，但是这笔垫付的资金蚂蚁金服将金额转给卖家，那么这笔金额企业(蚂蚁金服)只能进入应收账款。再者，如果消费者采用的分期还款的方式使用蚂蚁花呗，那么企业每个月收到一笔本息金额，均需要做一次分录，很明显增加了企业财务的工作量，会计处理也很容易造成跨期现象。

(3)分期付款的还款方式缺乏稳健性。对于大宗商品，很多买家会倾向于选择使用分期付款的交易模式，而商家也会申请开通蚂蚁花呗分期付款的销售模式，原因在于：一方面，由于大宗商品的金额较大，对于淘宝大部分买家而言一次性支付确实有点困难，所以商家通过这以销售模式，可以为企业的产品打开销路，增加主营业务收入；另一方面，分期付款是买家和第三方支付平台之间的签署的协议，和卖家没有直接的利益关系。一般情况下，分期付款的收款期限越长，发生损失的概率越高，因此第三方支付平台承担了交易的主要风险，而企业按照谨慎性原则确认收入时可能难以把控，会造成虚增收入，虚增利润的情况，因此，这种做法相对不是很稳健。

三、第三方支付分期付款会计处理方式的对策

(1)计提一定比例的坏账准备。消费者在使用第三方支付平台消费确认收货之后，第三方支付机构需要立即将这部分收入计入应收账款，如果货物退回，那么货款会退回到第三方，第三方支付机构需要及时根据之前的会计分录做反方向的分录，这样不容易造成财务的账面混乱，当然，如果消费者采用的是分期付款的方式使用，手续费用需准确核算，如有约数需在还款的第一个月计入手续费用。另一方面，根据国家有关规定，第三方支付平台就应收账款需要提取一定比例的坏账准备，而计提比例可以由第三方支付平台自行决定，需在年报中进行披露。

(2)建立健全的内部控制制度。内部会计控制是每个企业持续经营的重要组成部分，建立健全的内部会计控制制度能够由合理地保证会计信息的真实可靠。第三方支付平台同样需要做出有效地内部控制体系。一方面，企业需要对商户的芝麻信用进行正确的评估，因为这关系到企业垫付出去的资金是否可以收回，收回的几率有多少，这在某种程度上还存在一定的信用风险，同时需要合理控制坏账准备的计提比例，这样能减少企业在可预见范围内的损失。另一方面，加强内部审计监控，对于每笔业务的发生和结束实行有效控制，提高会计信息质量要求。

(3)加强行业标准，规范财务人员做账技巧。第三方支付平台极具改变了21世纪互联网+时代，对我国的市场经济带来很大的冲击，改变了人们的消费方式和消费习惯理念，而人们对于这种提前消费的观念是很容易接受的。随着第三方支付交易模式的日益渗透，某些方面的制度和监管还存在空白，需要政府加大力度管控，不断更新创新建设，尤其是要完善确立行业标准，努力规范我国企业财务人员的做账技巧。

[1]谢丽源.第三方支付平台分期付款会计处理的探究[J].财会月刊，2016(0036)：05.

[2]马骁，胡松筠.第三方支付存在的问题及其解决对策[J].科技和期刊，2012(226)：152—156.

[3]Miller Ted(2015)Banking Today.Kipingers Practical Guide to your money.

方小珍，女，江西抚州人，中国注册会计师，会计学硕士，主要从事管理会计研究。