基层医疗卫生机构财务内部控制管理的现状与对策

高晓红

摘要：随着国家各项惠民政策的出台和医药卫生体制改革的不断深化，各级政府不断加大对基层医疗卫生机构的投入，为保证财政资金安全、完整，基层医疗卫生机构应建立健全财务内部控制体系。但目前基层医疗机构暴露出内控制度不健全、内控体系不完善、内控人员不到位等一系列问题，本文从从多角度、多方位完善内部控制体系等方面做了剖析，意在筑牢国家财政资金投入的防线，有效防范基层医疗机构财务内控风险，确保国家惠民政策落到实处。

关键词：基层医疗机构；内部控制；对策

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02

随着全面建设小康社会进程的加快和医药卫生体制改革的不断深化，各级政府对基层医疗机构建设更为重视，对基层医疗机构的财政资金投入逐年加大，基层医疗机构的医疗基础设施和医疗装备不断更新，医疗保障水平得到很大提升。为保证财政资金安全、完整，财务信息真实、完整，基层医疗卫生机构应有针对性地建立健全财务内部控制制度，进一步完善内控体系，从而有效预防腐败行为的发生，最大限度地提高国家财政资金的使用效益。

一、基层医疗卫生机构财务内部控制管理的现状

（一）内部控制制度不健全，内控意识淡薄

不少基层医疗卫生机构对财务的内部控制意识不强，在日常管理过程中没有将财务内部控制管理列上重要议事日程，只重视医疗建设，轻视财务内部控制管理，简单地认为内部控制没有任何意义，耗费大量的人力物力进行内部控制管理，不能产生经济效益，反而牵扯了医疗人员的精力，耗费了大量财力和时间。为应付上级部门检查和相关验收，只是从网上死板硬套地下载制度或直接套用上级部门的指导意见，没有结合本单位实际情况制定适合本单位的内部控制制度，表面上看内控制度上墙，一应俱全，而实质上这些规定的可操作性很低，相关业务人员无法根据这些规定进行操作，只能凭借过去从书本所学的基础知识或自身以往的工作经验开展工作，造成财务管理不规范乃至给不法分子以可乘之机的局面。

（二）内部控制环境不完善，实施难以到位

基层医疗机构编制少，辖区服务人口多，医疗任务重。医疗业务人员占医疗机构人员比例大，所剩管理人员少之又少，许多单位根本没有设立财务、仓储、内部监督等部门，所有后勤管理人员隶属于办公室，一些关键岗位人员“身兼数职”，根本无法保证开展工作的独立性，更难以形成有效的职责分工和制衡机制。有些基层医疗机构虽然在组织架构上分设若干科室，也形同虚设，科室各部门人员交叉使用，关键岗位无法相互分离，岗位之间相互推诿扯皮，工作应付了事，比如会计兼任收费员、兼任档案管理，出纳兼任药房保管员。有些单位完全没有实行决策、执行和监督的有效分离，对“三重一大”集体决策根本没有执行，或者在形式上走过场，单位负责人“一言堂”，完全忽视了有关内部控制的规定。如此不完善的内部环境，根本无法保证内部控制建立与实施。

（三）财务内部控制人员缺乏专业素质，执行力不强

《行政事业单位内部控制规范》规定“单位应当单独设置内部控制职能部门，或者确定负责内部控制建设和实施工作的牵头部门。牵头部门一般应由各单位主管财务工作的部门担当”。长期以来，基层医疗卫生机构重视医疗质量的改善，医疗水平的提升，只重视医务人员的继续教育培训，对财务管理人员的继续教育培训几乎为零。再加上大多数从事财务工作的人员由医疗技术人员转行做财务，不具备专业的财务基础知识，或者由社会购买人员担任，这些人员自身业务素质有限，后续学习动力不足，有些甚至没有会计从业资格证，对相关专业知识知之甚少，这些财务人员实际应用能力、执业能力和风险防范意识，不能担负起牵头负责本单位内部控制的建设和实施，更无法保证内部控制制度的高度有效的实施。

（四）内部监督检查缺失，缺乏震慑力

内部控制有效发挥作用，离不开健全完善的内部监督，以减少内部控制设计上的缺陷，堵塞执行中的漏洞。内部审计是内部控制不可或缺的重要组成部分，也是实现内部控制目标的重要手段。但目前实际操作中，由于受体制影响和行业特殊性制约，卫生主管部门对基层医疗机构的审计还停留在经济活动审计。同时，基层医疗机构规模小，人手紧，自身审计能力更是薄弱，很多机构没有正规的核算和审计程序。由于缺少严格的审计程序，很多基层医疗机构的内控效果无法得到体现，这些因素综合导致了基层医疗机构开展内部控制举步维艰。

二、加强基层医疗卫生机构财务内部控制的几点建议

（一）强化基层医疗机构负责人的内控意识

《行政事业单位内部控制规范》规定“单位负责人应当对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。卫生主管部门要“请进来，走出去”，一是有计划地请内部控制专家对基层医疗机构主要领导和分管财务负责人进行内控知识的培训，使他们在掌握内部控制基本知识的基础上，转变思想，认清自己在内部控制体系建立和完善中的责任和重要地位，培养良好的内控意识。二是带领基层医疗机构领导“走出去”，到先進单位学习内部控制建设，对内部控制体系完善有形象化地认识和了解，对本单位内部控制建设采取积极支持的态度，做好内部控制建设和有效实施的带头人。

（二）完善适合基层医疗机构的内控体系

卫生主管部门要根据国家财经法律法规，深入基层医疗机构开展调研，积极探索基层医疗机构在现有编制内，结合自身经济活动的特点，建立联合工作机制。研究制定符合基层医疗机构特色的内部控制体系，以指引基层医疗卫生机构制定完善本单位的内控体系。

基层医疗机构要结合本单位人员分工和实际情况，全面系统梳理业务流程，识别风险点，明确业务环节，细化业务流程中各个环节的部门和岗位设置，对于各种不相容职务，实施可行的分离措施，明确各个岗位的责任范围和权限，做到责任到人，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互联系的工作机制，加强对重要岗位的监督和薄弱环节的控制，强化领导责任。对于因人手紧张，无法实施分离的岗位，要对其工作进行专门的监督检查，采取补偿性控制措施。

（三）加强内部控制人员的培训

基层医疗机构要加强对本单位财务内控从业人员综合素质的培养。一是保证财务部门的独立性。各单位财务部门必须独立于其他部门，财务部门负责人不得兼任任何与财务不相关的岗位，保证其开展工作的专注性。二是配备高素质财务人员。各单位必须选配政治素质高、具备良好的职业道德修养和专业胜任能力的财会人员担任财务部门负责人。鼓励支持财务人员积极参加各种与自身岗位相关的专业技术资格考试，并要求财务部门负责人必须取得会计师以上的专业技术资格证书。兼职的、中途转行的财务人员必须取得会计从业资格证书后方可上岗。三是建立卫生系统财务培训体系。卫生主管部门积极创造条件，通过请卫生系统内专家、财政审计部门专家授课；其他地区同行先进财务部门负责人介绍实际操作经验；定期开展全系统财务内控从业人员业务知识考试和实际操作能力测试，不断提升基层医疗机构财务内控人员的理论政策水平和实际操作能力。

（四）推进内控信息系统建设

按照目前基层医疗机构单位人员编制数，全部实行不相容岗位分离几乎不可能，只有借助现代科技手段健全内部控制。卫生主管部门牵头加强对基层医疗机构的信息化建设，对信息系统建设实施归口管理，在药房和药库、日常办公、财务管理、资产管理等方面尽快实施信息化。积极与软件开发公司沟通探索，建立区域信息化局域网，将经济活动及其内部控制流程和措施嵌入单位信息系统中，促进内部控制流程与信息系统的有机结合。积极探索建立区域实时查询平台，各单位财务内控部门通过信息化系统实时查询收费、药房、仓储等部门的运行；内部监督部门实时查询内部控制牵头部门日常内部监督管理；主管部门相关业务科室实时查询基层的财务、药房、固定资产等系统。通过实时查询，便于各级责任部门通过信息化加强监管，及时发现存在问题，加强监管。卫生主管部门要加强对网络安全方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。

（五）加强审计监督力度

内部控制制度的实施效果必须通过强有力的监督审计环节进行把控，基层医疗机构因其规模小，人手紧，自身审计能力薄弱，导致医疗机构管理层进行有效内部控制的动机不足。对此，卫生主管部门可以成立内部监督联合工作组履行相关的职能，有条件的单位，可以聘请社会会计师事务所进行内部控制评价审计。同时，借助财政部门和审计部门的力量，充分发挥纪检、監察等部门的作用，通过公开举报电话、设立举报信箱等形式接收社会公众的监督，构建严密的外部监督网络。

参考文献：

[1]黄华新.财务制度背景下的基层医院内部控制研究.

[2]张蓉.基层医疗卫生机构财务内部控制存在的问题与建议.

[3]行政事业单位内部控制.高级会计实务.

[4]何艳秋.浅议事业单位内部控制存在的问题及对策.