浅析企业内部控制

王少凯+潘立成

【摘要】为改善我国企业的内部控制现状、完善部分企业对于内部控制的监督和管理制度、规范其会计行为、保护资本市场的有效运行，本文根据企业内部控制现状分析其成因并对其提出合理的解决措施。

【关键词】内部监督 风险控制 结构管理

一、内部控制概述

（一）定义

企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。

（二）内部控制结构

（1）事前防范。首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。

（2）事中控制。事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。主要方法有：账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。

（3）事后监督。在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。

二、企业内部控制现状

（一）企业内部控制中存在的问题

（1）部分企业由老板独自创立，所以企业老板难以接受互相牵制的内部控制制度；一大多采用最简单的集权式管理，内控意识薄弱，难以完善组织架构，存在管理制度和财务管理制度不健全现象，企业对内部控制的建设一般也仅停留在纸上、仅在有些时候拿出来应付一下各种检查，没有按照要求将内部控制制度落实到企业各个业务领域，这种现象在中小企业会计工作秩序上常能得到体现。

（2）财务人员关系复杂。部分企业财务部一般都是老板的亲属；员工背着主管越级指挥，越级汇报，使得部门人际关系变得错综复杂。财务主管的一举一动都会汇报的老板的耳朵里，使得一些优秀专业人才很难留住。

（3）企业对内部控制不够重视，在管理上存在很多漏洞，如应收账款周转缓慢或形成坏帐，造成资金周转不畅，使企业没有充足的现金流来保证正常生产活动进行。

（二）内部控制问题成因

（1）外部原因。任何企业的发展都需要一个好的环境。宽松有利的外在环境对企业发展才能起到积极的推动作用。然而，现在的市场是个无序且混乱的市场，经常在招投标中可以看到中标价在成本价以下的现象；此外交易中的潜规则也不利于中小企业的发展。

（2）内部原因。内部控制经过几个阶段发展，范围由以往单一的内部会计控制转变为企业的全面风险控制，基本包涵了企业所有的日常经营活动。相当一部分人觉得内部控制就是内部监督，只是多了一些程序文件，使原本简单的工作变得复杂化，所以没有重视以下工作：

第一，难以按照现代企业制度的要求，着重进行企业治理结构的建设；第二，无法没有按照现代企业财务制度要求，建立以预算管理、资金管理、资产管理为重点的企业财务管理制度和内部控制制度；第三，没有按照《会计法》、《审计法》等法律法规要求，配备相应的会计人员及内审人员，无法加强企业的会计监督和内部审计监督。

三、企业内部控制问题解决方法

（1）全面提高工作人员的素质。企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，從而达到内部控制的最佳效果。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业持续的发展。

（2）建立健全内部控制体系。主要包括：第一，完善组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。

第二，实行预算控制制度。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。第三，建立实物控制制度。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。

（3）建立行之有效的核算系统。建立一个有效的核算系统，实施会计控制是内控制度的关键。会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。