财务报告稳健性的影响因素及对策研究

朱光

摘 要：全文通过介绍财务报告的基本概念以及国内外发展的现状，分析了财务报告存在的问题以及这些问题存在的原因，进而有借鉴了国外的财务报告稳健性的现状及其经验，提出了有关于我国财务报告稳健性真实性和透明性的几项对策：建立完善的监管体系；提高会计师事务所的独立性；提高企业管理者的法律意识和从业人员的水平；建立健全的企业内部控制制度；规范会计信息的披露行为和财务报告的报告体系。

关键词：财务报告；企业财务会计；稳健性

1 研究背景

随着我国证券市场的快速发展，会计信息的披露已成为外界了解我国上市公司的重要途径。为了消除各界对于我国A股上市公司财务报表的疑虑，我国主管机构积极推动会计准则与国际标准接轨，并落实各项监管机制。学者们从各种角度研究了我国上市公司财务报告稳健性的问题。财务稳健性是公司价值最重要的指标。会计信息是经济信息的一项密不可分的重要组成部分，怎样高效的开发以及利用会计信息，是会计理论领域和实务领域的一项重要任务。由于外部环境的不确定性因素，在会计准则产生之前，奉行稳健主义已成为会计确认和计量的一项重要原则。

2 财务报告稳健性的理论分析

2.1 财务报告稳健性的定义

财务报告稳健性本质上是一项限制性的会计信息质量特征，它是会计确认和计量的重要原则，也是会计信息质量的重要衡量指标。

2.2 财务报告稳健性产生的理论解释

财务报告分析，简称财务分析，是指以企业财务报告反映的财务指标为主要依据，对企业的财务状况、经营成果及现金流量情况进行评价和剖析，以反映企业在运营过程中的利弊得失、财务状况及其发展趋势，为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理循环中起着承上启下的作用。

其重要意义有以下几个方面：财务报告分析是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据。财务报告分析是挖掘企业潜力、改进财会工作、实现理财目标的重要手段。财务报告分析是合理实施投资决策的重要步骤。通过企业财务报告的分析，可以了解企业获利能力的高低、偿债能力的强弱及营运能力的大小，可以了解投资后的收益水平和风险程度，从而为投资决策提供必要的信息。

3 财务报告稳健性的影响因素分析

3.1 经济业务

部分企业通过捏造虚假的经济业务，调整财务报告，比如某上市公司通过与隐瞒的关联方签订假的销售合同，大幅虚增收入，提高其盈利水平；部分企业通过签订虚假的合同，虚增成本支出，减少当期利润，以便偷漏税款。

3.2 会计确认和会计估计

部分企业未严格执行权责发生制，通过调整业务的确认期间，在不同的会计年度间进行调整，比如通過调整固定资产入账时间，调整当期固定资产折旧；通过调整收入确认年度，调整当期利润；通过调整原材料领用数量，调整当期利润。部分企业将不能为企业带来未来经济利益的项目作为资产，通过虚盈实亏的方法增加利润。

3.3 资产重估

企业在进行对外投资或者进行企业改制时，往往会对资产进行重新评估。根据《企业会计准则》的有关规定，企业在采用固定资产等非货币性资产进行股权投资时，对于评估增值、减值部分计入营业外收入和营业外支出。部分企业在进行股权投资时，采用非货币性资产出资，并通过评估增减值来调整企业的盈利和资产结构。

3.4 现金流量严重不平衡

某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。

3.5 非经常性损益占利润总额的比重

一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。

4 提高财务报告稳健性真实性和透明性的对策

4.1 建立完善的监管体系

依靠外部监管，来实现透明的信息，也不是一蹴而就的事情。首要的是要有一个完善的监管体系。目前单靠政府监管是远远不够的，必须要同其他层次的监管主体有机的结合，组成一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。给不法会计行为以威慑，防止舞弊行为。当然，作为证券市场上立法和执法主角的证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件，产生足够的威力；证券交易所则负责日常的信息监管工作，核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司应严格执行会计制度；而证券业协会要充分发挥作用，制定内部自律管理规定，对会计师事务所等中介机构进行严格规范。

4.2 提高会计师事务所的独立性

面对尽显突出的舞弊性财务报告，保证会计师事务所的独立性也是至关重要的。为了保证服务质量和会计信息的真实性，可以要求上市公司采取强制性变更制度。即对同一审计单位只允许聘任一定时期，到期更换，未到期更换必须披露更换原因，并经有关部门审核同意，否则不得更换。因为，如果注册会计师的职位和薪水长期过分依赖一个上市公司，二者之间就可能发生复杂的利益关系，就会满足一些客户的不正当要求，帮助他们造假，而且也不利于发现一些执业问题；除此之外，还可要求上市公司每年必须披露相关的审计费用，对严重超过行业平均收费标准的行为，给出合理的解释。

4.3 提高企业管理者的法律意识和会计从业人员的水平

《会计法》、《企业会计准则》等有关法律法规对财务报告的真实性、完整性提出了明确的要求。然而，部分企业管理者依法经营的意识淡薄，为了自身的利益，往往会授意修改会计信息，部分会计从业人员水平较低，无法提出专业意见，或者不能坚持原则，最终造成财务报告的失真。因此必须加强对企业管理人员和会计从业人员的培训，提高企业管理者法律意识和会计从业人员水平，并适应不断发展的会计工作要求。

4.4 建立健全企业内部控制制度

一是充分发挥监事会的作用，配备有丰富工作经验的监事人员，确保企业依法经营，提高会计信息质量。二是成立由独立董事组成的审计委员会，负责审核企业财务报告，监督内、外部审计机构，以及审查公司内部控制制度和重大关联交易等工作，确保财务报告的真实、完整。三是通过信息化手段固化内部控制流程，减少财务报告中人为的操纵可能，提高会计从业人员的独立性。

5 结论

财务报告稳健性是一项由来已久且备受争议的会计惯例，近年来以FASB为代表的财务报告准则制定机构对其所持的否定态度引发了学术界针对财务报告稳健性经济后果的研究热潮。财务报告稳健性的投融资效用的形成机理以及财务报告稳健性与其他公司治理机制在发挥投融资效用时的相互关系都值得深入研究。

参考文献

[1]孙炜.财务报告稳健性的影响因素分析[J].行政事业资产与财务，2012（10）：3-3.

[2]杜铁良.浅谈如何防范企业财务报告的失真[J].现代经济信息，2011（17）：123-123.

[3]李巍（导师：刘长立）.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].东北师范大学，2007.