谈行政事业单位内部控制制度的管理会计应用

李樱

摘要：行政事业单位管理会计可以被视为是一个单位的管理机制，由一系列管理制度和方法构成，管理会计被引入后在一定程度上能够提高单位内部控制效率，而内部控制制度的完善也能够为管理会计作用的发挥奠定坚实的基础，进而推动单位正常运营。为了能够进一步充分发挥管理会计的作用，本文就如何健全行政事业单位内部控制制度进行了深入讨论，首先阐述了管理会计应用于行政事业单位内部控制体系的必要性，然后讨论了行政事业单位内部控制体系应用管理会计的几个关键点，之后指出了现阶段我国行政事业单位在应用管理会计过程中内部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建议使管理会计的作用得以充分发挥。

关键词：行政事业单位 内部控制 管理会计

一、管理会计应用于行政事业单位内部控制体系的必要性

随着我国市场经济发展步伐的不断加快，行政事业单位的职能发生了一定变化，要想保证单位稳健运营必须加强单位内部控制，同时在财务会计基础之上增加管理会计。管理会计在一定程度上可以被视为是一个分析系统，管理会计在发挥作用时必须要有内部控制机制的支持，如果单位内部控制机制存在缺陷，一些信息数据的准确性、真实性、完整性就会受到一定影响，误导管理会计工作进度。与此同时，行政事业单位要想构建一套完整的内部控制体系，管理会计的应用也起到一定促进作用。这是因为管理会计并不是只被应用在单位内部控制的某一环节，而是被应用于内部控制体系的各个环节，管理会计作用的充分发挥在一定程度上能够间接起到提高单位内部控制机制合理性的作用，为单位稳健运营提供一定保证。现阶段我国很多地区的行政事业单位都引入了管理会计并不断建立健全自身内部控制体系，但是在引入初期必须在内部控制制度层面进行协调，将管理会计理念、方法和手段与内部控制体系相协调，使单位内部控制制度落实到实践层面，进而构建全面、高效的内部控制体系。这样不仅有助于实现单位内部控制目标，而且还能够为单位做出正确的运营决策奠定坚实基础。

二、管理会计应用于行政事业单位内部控制体系的几个关键点

（一）管理会计在全面预算管理中的应用

全面预算管理是指单位根据预算情况合理分配、控制、考核内部各个部门的资源，进而完成既定经营目标的一种管理活动。管理会计应用于单位内部预算管理中，不仅能够帮助单位更加合理地规划和控制资源，而且还能够根据单位实际情况提出合理的决策，切实解决全面预算管理工作开展过程中存在的诸多问题，进而形成预算管理的全过程有效流程控制，在提高预算约束力的同时，提高单位各部门工作人员的工作积极性。

（二）管理会计在责任落实上的应用

责任会计是管理会计的重要内容之一，责任会计指的是以各责任中心为主体，谨遵权、责、利相统一的原则，对信息进行系统处理以责任控制责任考核为主要内容，进而形成的一种内部控制制度。责任会计被应用于行政事业单位主要是以各处室为责任中心，根据给予这些处室的权利对其进行责任考核。这样做在一定程度上可以控制和防范人浮于事等不良现象的发生，促进单位内部控制效率的提高。

（三）管理会计在风险管理方面的应用

一个单位内部控制的重要内容之一就是风险防控，有效防控风险可以为单位长久稳健运营提供一定保障。管理会计的引入在一定程度上提高了行政事业单位对管理风险的关注度，使单位管理层能够及时发现一些已经发生的及潜在的风险，并采取科学、合理的措施调整自身运营方式来控制风险，降低损失。

三、管理会计应用于行政事业单位内部控制管理过程中存在的不足

随着我国改革开放的不断深入，财税体制和预算管理制度也在不断完善。对此，各地区行政事业单位都在积极引入管理会计完善自身内部控制体系。但是由于行政事业单位涉及层面较为复杂，领域广泛，人员众多，管理会计的妥善应用存在一定难度。

（一）人员的内部控制意识有待提高

管理会计要想被妥善应用，人的因素非常重要，如果单位人员内部控制管理意识僵化，思维观念守旧，那么管理会计的作用很难被发挥出来。虽然目前我国很多地区行政事业单位管理模式和预算体制都发生了变化，但是由于受到传统观念的影响，一些单位要钱办事、不求效益、不问责任的行为习惯和思维模式已经根深蒂固，单位的一些项目在集体讨论时形式性过强，与管理会计控制、考核评价、决策等内容相悖。同时，一些人员仍然按照以往的方式开展相关工作，不积极配合管理会计工作内容。这样一来，直接导致管理会计的作用难以得到充分发挥。

（二）管理会计的理论体系及操作方法有待完善和创新

虽然我国引入管理会计已经有30多年，但是管理会计在企业管理中应用较多，而我国行政事业单位存在一定特殊性，很多理论知识和实践指导都不适用于行政事业单位。现阶段我国行政事业单位虽然也积极引入管理会计来完善自身内部控制，但是缺乏有针对性的理论系统和实践操作方法，一些单位在运用管理会计过程中对于一些疑难问题难以妥善处理，经常出现事倍功半的情况，难以充分发挥管理会计的作用。

（三）管理会计信息平台有待完善

近些年来，我国现代化信息技术蓬勃发展，信息化处理数据信息能力逐渐增强。企事业单位都在运用现代化信息技术开展工作，工作效率明显得到提高。在这个大数据时代背景下在一定程度上也推动了管理会计工作的顺利开展，这是因为管理会计在对单位重大事项进行预测、规划、决策过程中必须借助相关数据信息进行分析和判断，如果信息数据缺失就会直接影响决策的准确性。但是现阶段我国有相当一部分地区的管理会计信息平台还有待完善，由于历史发展等原因在平台中存在着信息缺失的情况。同时，一些单位由于经费紧张、专业技术人员不足等情况，内部管理会计平台的建设也是存在一定滞后性，这样也会间接影响管理会计作用的充分发挥。

（四）管理会计预算评价指标有待完善

虽然近些年来，我国财政部等相关部门不断建立健全相关法律法规，旨在加强预算绩效管理，实现预算管理科学化，确保财政资金的使用质量。但是在实际工作中仍然存在预算绩效评价指标体系不完善、可操作性不强等问题。很多规章制度中都是只对共性指标的规范性要求进行了明确，而没有对预算执行的效益、效果以及效率进行考核和明确。同时，一些地方政府也没有根据自身实际情况制定个性标准，有的虽然制定了标准但是却偏离了实际，这些情况都不利于管理会计科学地进行预算绩效评价。

（五）管理会计人员的整体素质有待提高

据国家统计局2015年发布的数据，我国会计人员约为1600万人，其中由534万人在行政事业单位从事会计相关工作，有人认为这部分会计人员只关心账表数字，不注重动态分析，只知请示汇报却不参与决策。虽然这种观点过于偏激但实际上确实存在一定会计人员知识结构滞后的情况，一些人员不主动接触和学习成本财务分析、财务预算等管理会计知识，即使让其担任相应职务也是形式大于实质，不能为单位提供有效信息，严重影响管理会计运用效果。同时，一些单位也对会计人员管理会计知识继续教育培训工作不太关注，没有安排专业技术人员为其进行系统指导，间接阻碍了管理会计作用的发挥。

四、建立健全行政事业单位内部控制制度，充分发挥管理会计作用的一些建议

本节从国家、单位以及个人三个层面，通过采取建立健全行政事业单位内部控制制度的方式充分发挥管理会计的作用。

（一）国家层面

第一，完善和创新管理会计理论体系及操作方法。相关部门应当组织理论界、学术界、企业及行政事业单位的专家及突出管理人员，通过调研、考察等多样化方式并根据当前行政事业单位情况构建行政事业单位管理会计理论体系及操作指导。同时，相关部门还应当积极学习国外的一些管理会计理论知识，取其精华充分应用到我国行政事业单位中来，确保管理会计的作用能够得以充分发挥。第二，完善国家行政事业单位管理会计信息平台。政府应当加大对平台建设的投入，安排专业技术人员利用现代化信息技术尽可能地将历年国内外以及各地区数据信息数据进行整合、归集、分类，构建一个较为完善的行政事业单位管理会计信息大平台和数据库，为管理会计工作的顺利开展奠定基础。第三，相关部门应当在现有的预算绩效评价法律法规基础上进行明确，不仅要对共性指标的规范性要求进行明确，而且还要明确预算执行的效益、效果以及效率。此外，中央政府还应当采取一定措施督促各地方政府尽快出台符合其自身实际情况制定个性标准，并对这些标准的合理性进行监督。

（二）单位层面

第一，建立健全内部管理体系。行政事业单位应当在《行政事业单位内部控制规范》基础之上制定一套内部控制体系，以预算管理为主线，重大事项决策风险防控为重点，明确各个科室的责任，一旦出现问题能够落实到个人，确保管理会计工作顺利开展。第二，单位应当优化工作人员内部控制管理意识，转变其传统观念，通过会议、活动、竞赛等多样化宣传方式使其意识到管理会计的重要性，促进各科室积极配合管理会计工作内容。

（三）个人层面

单位应当重视管理会计人员的选聘工作，不仅要注重学历方面，而且还要重视其实务能力和思想道德素质，可以通过笔试与面试相结合的方式选拔出一些高素质人员担任管理会计相关职务；同时，单位还应当加强对管理会计人员的继续教育培训力度，定期组织相关知识培训，使管理会计人员能够了解和掌握最新理论知识和业务处理办法。此外，单位还可以采取邀请专业技术人员下实地指导的方式对行政事业单位管理会计相关人员进行有针对性的指导，使其能够在谨遵单位内部控制制度的基础上充分发挥管理会计的作用，为单位未来稳健发展提供保障。

参考文献：

[1]李抒，王钢旭.我国管理会计研究与发展——基于内部控制视角[J].财会通讯，2012（10）.

[2]刘海云，杨琰.基于管理会计的内部控制体系构建[J].企业导报，2012（14）.

[3]杨颖.浅议管理会计在内部控制中的应用[J].财会研究，2015（1）.

[4]肖麟.行政事业单位如何加强管理会计[J].中外企业家，2015（4）.

（作者单位：萧山区财政局）