新常态下做好内部审计工作思考

吴江华　江林青　胡东涛　艾庆云　唐义龙

【摘 要】当前，我国经济社会发展进入一个新的历史阶段，需要创新宏观调控思路和方式，培育经济发展的持久动力。与此同时，中央提出新形势下要坚持全面从严治党，坚定不移推进党风廉政建设和反腐败斗争，着力建设风清气正的政治生态环境。笔者从新常态下内审部门如何为推进党风廉政建设、推动改革发展发挥内部审计的职能作用方面，提出了几点参考意见。

【关键词】新常态；内部审计

当前中国经济呈现出从高速增长转为中高速增长、经济结构不断优化升级，从要素驱动、投资驱动转向创新驱动的新常态。“新常态”作为中国高层对经济形势的清醒判断和重要定义，对未来宏观经济政策导向有着决定性意义。新常态是新的探索，要创新宏观调控思路和方式，统筹稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险，以改革开路，充分发挥市场的决定性作用，激发企业和社会活力，培育经济发展的内生动力，加快经济转型升级结构优化，更好地改善民生。经济新常态要求内部审计以新的方式和新的价值定位履行职责，更好的发挥内部审计工作在经济社会发展过程中的积极作用。

一、要进一步健全内部审计的制度建设

新常态下加强内部审计，是规范权力运行的重要手段，是强化过程监管的重要方式，是提高资源绩效的重要保障。而制度的建立完善将对加强内部审计提供可靠保障。国家相关部门对建立健全内部审计制度相继作出规定。2003年颁布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》第三条规定“国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。2014年1月国家税务总局印发了《税务系统督查内审工作规定》，规定指出根据《中华人民共和国审计法》等法律法规的有关规定，加强和规范税务系统督察内审工作，建立健全督察内审工作制度。国家税务总局设立督察内审司负责组织和指导税务系统督察内审工作，省、市税务机关设立独立的督察内审机构，配备与其承担职责相适应的专职人员。然而仍有部分单位内部审计意识薄弱，未按规定建立健全内部审计制度。如2015年某省审计厅在对某省直部门进行审计时发现，该部门现有的内部管理制度中未明确对所属单位进行审计监督的办法，近年来也未对厅所属各单位进行内部审计，存在一定的管理风险。

二、要进一步坚持内部审计的独立原则

独立性是审计的灵魂，无论是内部审计还是外部审计，建立健全内部审计制度，必须确保内部审计机构和人员的独立性。国际内部审计师协会在《内部审计职业实务标准》的有关条款中，对内部审计机构的组织地位作了明确规定，归纳起来主要有三个方面：第一，内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次。内审机构的独立性和权威性的强弱，主要取决于其隶属关系和领导层次的高低，领导层次越高，独立性和权威性就越高。第二，内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责并报告工作，从而保证内部审计活动的实施。第三，内部审计活动不受其他职能部门或个人的干扰。内部审计机构只有独立于其他职能部门，其审计活动不受到干扰，才能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效。

三、要进一步强化内部审计的全局意识

内部审计要主动适应新形势，紧紧围绕工作中心，始终服务工作大局。近年来，为应对宏观经济下行压力，主动适应和引领新常态，党中央、国务院出台了一系列稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险的政策措施，地方各级政府大力推进、狠抓落实，积极财政政策效应得到较好发挥，有力促进了经济平稳健康增长。但同时，一些地区和部门也存在项目准备不充分、预算执行进度缓慢、专项资金管理不到位、各项财税优惠政策落实缺位等情况，一定程度上削弱了定向调控政策力度，影响了财政资金使用效益，迫切需要加大审计力度，推动中央政策精准有效落实。对重大政策措施落实情况进行审计，既是推动政策落实、促进经济平稳运行的需要，又是推动深化改革、完善体制机制、保障和改善民生的需要，更是确保政令畅通、维护中央权威的需要。内部审计部门要围绕中心、服务大局集中力量开展中央稳增长政策落实情况审计，确保中央各项重大政策措施得到不折不扣的贯彻落实。在方法上，内部审计部门要充分运用现代化信息技术手段，依托预算综合管理系统，加强与国库集中支付系统、财政库款月报系统、预算执行信息系统等衔接，动态跟踪、统计、分析中央稳增长财政政策项目预算安排、指标下达、资金拨付、支出进度和实施效果，督促各部门科学合理保障重点项目资金需求，督促各项目主管部门加快项目建设和预算执行进度，确保党中央、国务院稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险的一系列稳增长财税政策措施落到实处、见到实效。

2016年以全面实施营业税改征增值税为重头戏的财税体制改革是一场关系国家治理体系和治理能力现代化的深刻变革，是立足全局、着眼长远的制度创新。“营改征”体现了更加积极财政政策下的减税政策的落实，对于降低企业运行成本、深化产业分工和加快经济结构转型提供了良好的政策支持。与此同时，“营改增”的全面实施给地税部门征收管理带来影响。地税部门失去“以票管税”的控管手段，主体税源的带动作用将缺失，征收难度加大，对附征税费征管风险增大，容易导致部分地方税收流失。这亟需加强国地税部门合作，不断健全综合治税体系，明确部门职责。新形势下税务系统的内审部门必须坚持服务大局的原则，主动作为，发挥积极的作用，积极探索建立国地税联合督察机制，对相关税收政策措施的落实情况进行及时的重点检查，对发现的问题及时纠正、督促整改，确保”营改增”等各项改革措施得到有力推进，认真履行好“查错纠弊、促进管理、防范风险、服务大局”这个法定职责。

四、要进一步增强内部审计的管理功能

管理审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从管理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，管理审计又是相对于经营审计的一种认知。据统计，英国公共部门的内部审计机构中，88%的内部审计机构开展了对管理和业务经营系统的审计，他们对单位管理控制系统的审计，超出了对财务领域的关注程度。新常态下对机关运行经费、资产和服务的管理，尤其是“三公”经费管理工作已成为社会关注的焦点。2012年10月开始施行的《机关事务管理条例》明确规定审计部门应当依照有关法律、法规的规定，加强对机关运行经费、资产和服务管理工作的监督检查，对违反机关事务管理制度、标准的行为及时依法调查处理。为深入推进依法行政，加强机关事务管理，规范机关事务工作，保障机关正常运行，降低机关运行成本，建设节约型机关，促进廉政建设，应当建立机关运行经费的日常管理机制，并加强对机关运行经费的监督检查，及时纠正违法违纪行为。内部审计部门可以牵头构建公务消费网络运行平台，对公务接待、公务外出、公务用车、公务用品采购、会议和培训等公务消费项目使用情况实施全流程网上运行，进一步推进“三公”经费监管的常态化、规范化、智能化，真正实现对机关运行经费预算、使用、公开、效率等的实时监控和全程监管，对超标准、不合规定等消费行为进行实时预报警，内部审计人员及时跟踪监管，进一步规范公务消费行为。

五、要进一步发挥内部审计的增值职能

我国内部审计的职能定位一直是监督与服务并举，但长期占据优势地位的是监督职能，侧重的是对单位内部财务数据的真实性、合法性的查证，缺乏对审计的增值服务功能的理解，从而忽略了它的管理服务作用。随着经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计在理念、目标、职能和内容等方面发生了很大变化，内部审计面临着新的发展机遇和挑战，对内部审计也提出了新的更高的要求。2013年修订的《中国内部审计准则》明确提出“内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”该定义将其职能明确为确认和咨询，将其作用明确为帮助组织完善治理、增加价值和实现目标。“确认”的含义就是指通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证，并在此基础上提出评价意见和建议。而“咨询”是在评价的基础上提出的意见和建议，是评价的进一步发展。因此，从内涵上来看，确认和咨询包含了监督和评价的含义。相对于“监督”所体现的内部审计的查错纠弊功能，现代内部审计更强调由“咨询”所体现出的内部审计的价值增值功能。随着我国内部审计的全面转型和发展，原内部审计定义中的“监督和评价”已不能全面反映当前内部审计理念和实践的最新发展，修订后的《中国内部审计准则》将原内部审计定义中的“监督和评价”职能改为“确认和咨询”职能，进一步扩大了内部审计的职能范围。

六、要进一步加强内部审计的职业化建设

现代内部审计涉及的范围非常广泛，需要审计人员具备较高的政策水平、良好的职业道德、熟练的专业技能和宽广的知识面。传统的内部审计工作主要是账账核对、账证核对、账表核对等，这些工作只需具有丰富财会知识和审计经验的人员就可以完成。然而，随着会计电算化的普及和网络的形成，原始凭证、记账凭证、各种账簿、会计报表等存贮在计算机系统中，这就对审计人员的计算机应用水平提出更高的要求。部分审计人员虽在财会审计领域经验丰富，但对计算机技术、网络知识了解不多，容易造成审计人员因为不懂网络经营与网络财会，缺少应有的风险意识和安全控制知识，不能识别审查和评价单位的风险与内控制度，难以对复杂的网络会计系统进行有效的评审。此外，计算机技术和风险分析方法对于提高内部审计的经济效益性有着积极的作用。首先，应用计算机审计工具和技术可以大大提高内部审计的工作效率与效果，通过在线共享信息，利用已经开发的一些审计软件，用以建立数据分析模型，并应用于整个管理系统中，它们提供了将贯穿于分散型组织中的各个控制、分析和信息储存领域协调起来的方法，能更好的为实现绩效目标服务。其次，通过将审计模块嵌入审计业务客户系统中，实现持续监督控制，内审人员可以在有问题事项发生的同时就可以发出预警。通过信息技术的运用，极大提高了审计质量和效率，从而降低了管理风险。

新形势、新任务对内部审计人才队伍总体素质提出新的更高的要求，当前内部审计人才总体缺乏，素质不能完全适应现代内部审计要求，大力加强内部审计人才队伍建设，促进内部审计队伍专业化、职业化建设已成为一项十分重要而紧迫的任务。一是要对内部审计队伍建设予以足够重视，努力将高素质、复合型人才引入内部审计队伍中。二是要加大内部审计教育培训力度，积极开展需求调研、科学制订培训计划、合理安排培训内容、采取集中学习、案例教学、实地考察等多种培训形式，力求满足不同层次内部审计人员的知识需求，提升内部审计人员开展业务所需专业技能和胜任能力。三是要增强内部审计人员的责任意识，保持一种独立的精神状态，公正、无偏见地执行审计活动和评价审计结果。只有不断全面提高内部审计人员的综合素质，才能适应新形势下的内审工作。

七、要进一步促进内部审计的规范化建设

提高内部审计质量最根本同时也是最有效的途径在于科学化、规范化、标准化的审计操作程序。由于科技的迅猛发展和内部审计人员知识结构的原因，内部审计的工作方式与技术手段普遍比较落后，方法单一，这与我国经济的持续、快速发展极不协调。内部审计部门应该充分运用信息化手段，建立内部审计信息管理系统，从总体上管控审计资源的分配，掌握审计计划的执行进度及每个审计项目的进展，了解相关质量控制工作的开展情况，引导内部审计人员按要求开展工作，从而实现内部审计质量的全过程控制。当某项工作未满足质量控制要求时，无法进入下一工作环节，并将有关信息向项目组长或部门领导发出提示。内部审计部门同时还可以在内部审计信息管理系统中建立项目管理、数据采集、审计分析、审计抽样和审计文书模板等审计工作必要的工具，提供审计方法、审计案例等可供内部审计人员学习、借鉴的审计的思路和方法以便提高内部审计工作效率。

新常态蕴含着新思路、新理念，意味着新机遇、新挑战，内审部门要顺应和把握新常态，谋思路、作决策、定措施，主动作为，提升站位，不断谋求内部审计事业新发展。（作者单位：抚州市审计局）