浅析生产型企业成本管理——以海螺水泥企业为例

戴健敏

浅析生产型企业成本管理
——以海螺水泥企业为例

戴健敏

本文针对海螺水泥企业的成本构成和成本管理的一些问题，提出采用作业成本法进行核算、树立全面成本管理观念、加强企业人力资源成本管理、引进循环经济的成本管理模式等。

海螺水泥企业；成本管理；成本控制

我国市场经济逐渐完善，但企业仍处于复杂的生存环境中，当前，我国水泥市场发展处于调整期，市场需求波动幅度较大，产业分布不够均匀，其大型生产企业主要集中在东部沿海城市，一些小型企业在中西部城市，且区域分布不够均匀。市场对水泥的需求，尤其是对高质量水泥的需求较大，发展潜力巨大。面对如此的环境，企业需要在研发高质量产品的同时，对企业生产成本管理做出调整，进而更好地应对市场的冲击。

企业生存最为关键的就是成本管理，这也是提升企业竞争力的一种常用手段，成本降低了，发展空间就大了。企业成本管理不单单关系到企业生存、企业利润等，还对企业在市场中的地位、市场潜力等都有直接联系；对于水泥行业，产能过剩无疑是这几年频频提及的热词，2015年更是如此。水泥长时间处于供过于求的状态，我国水泥企业进入了微薄利润及亏损时代，不能再采取粗放的管理模式，非常需要加强企业的成本管理。企业实施成本管理，是企业长远发展战略的基础，是企业生产过程中的重要节省环节。在优胜劣汰的市场经济中，成本管理是衡量企业竞争能力、发展能力的主要指标。水泥企业不仅仅需要从西方借鉴、探索先进的成本管理思想，还需要将学习到的先进成本管理思想在企业中进行实践，帮助我国水泥制造业企业提升竞争优势，这也是本文研究的目的和意义所在。

一、海螺水泥企业成本构成

1.海螺水泥企业基本情况

安徽海螺水泥股份有限公司成立于1997年9月1日，是第一家在境外上市的中国水泥企业。海螺公司主要从事水泥及商品熟料的生产、销售，是行业中较大的单一品牌供应商。海螺多年快速发展，产能持续增长，工艺装备水平不断提升，市场不断扩大。海螺水泥生产及销售的水泥品种，在国家基础设施建设中广泛采用,比如，铁路、公路、机场、水利工程等大型基建项目很大一部分水泥都是产自海螺,以及城市房地产开发和农村市场都大量使用。

水泥是我国经济建设最重要的基础原材料，水泥行业对建筑行业的依赖性较强。但是，随着中国经济进入新常态，固定资产投资和房地产投资增速开始呈现下行的现象，对整个水泥行业的经营和发展带来较大的影响。海螺公司要持续不断根据公司的发展战略推进管理转型,不断提升技术装备、资源、资金、人才等方面的优势,进一步增强企业的核心竞争力和发展能力。

2.海螺水泥企业成本构成分析水泥企业的生产核算恰恰反映了水泥生产的特点，海螺水泥采用逐步结转分步法进行成本核算。产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用等构成。其中材料成本、煤电成本是水泥企业工程成本的主要组成部分。

表1 2013-2015年海螺水泥成本构成表

通过表1数据分析可知，煤和电对企业的生产成本影响最大，由于国家政策对电力系统电价调整不大，所以电价成本是基本固定的，除非企业有自己的发电系统。但是，煤炭的成本应引起企业高度重视，因为煤炭的价格受市场波动较大。人工费用和折旧费用比较稳定，但会因为企业机械化程度而出现波动。目前，海螺水泥存在人工费用超资的现象。除此之外企业还有不可预见的费用，比如，停产整修、事故抚恤金等。

从表2数据可知：海螺水泥公司2013、2014、2015年成本费用总额占主营业务收入的比率分别为66.58%、65.5%、71.91%，主营业务收入的增长会带动成本费用的同步增长，并且增长幅度大致相同。数据说明主营业务收入与成本费用相关性较高，成本是企业一定时期内的生产耗费，直接反映海螺水泥的经营状况和竞争力，进一步说明海螺水泥加强成本管理的必要性。

表2 成本费用总额占主营业务收入比率表单位：万元

二、海螺水泥企业成本管理现状

1.成本核算体系滞后

海螺水泥生产过程中，有很多作业流程较复杂，成本构成内容比较广泛，传统的成本管理核算体系不能系统地归集成本，基础数据不能完全真实反映成本的具体情况。海螺水泥极度缺乏学术性和技术性人才，很难在工作中采用作业成本法进行核算和运用价值链分析公司的所有活动，无法开展科学的、规范的成本预测及决策工作，并且管理人员没有完全融入到企业各个环节的生产经营活动中去，不清楚主要成本动因，难以发现成本产生的真正原因。缺乏对成本主要因素的分析，很难对成本进行有效管理。海螺水泥成本管理长期以来存在一种“各自为战”的局面，每个职能部门自成体系，各个部门之间不重视信息的横向沟通，不注重合作，造成工作易重复、工作效率不高的局面，最终导致成本管理效果不理想。

2.成本管理观念落后

海螺水泥对成本管理有错误的认识，成本管理研究仅仅局限于企业内部生产过程中的成本管理和对物料等的成本管理，缺乏全面成本管理理念，忽视了供应和销售过程的成本管理以及生产过程中隐性成本的管理，忽视了非财务会计信息方面的成本管理。海螺水泥认为，企业实施成本管理就是单纯地降低成本，一味地追求在生产过程中节约成本，避免某些费用的发生，属于一种消极的成本管理。海螺水泥在成本管理过程中仅仅关注生产过程中的成本管理，对大多数成本都采用事后核算的方式，做一下简单的成本分析，忽视了事前的预测、决策和事中的控制。海螺水泥仅仅依靠降低成本难以提高自己的竞争力，过分地控制成本费用反而会间接影响产品质量和降低企业效益。海螺水泥管理层忽视了公司整个活动价值链成本的重要性，没有通过价值链方法分析公司内外之间的所有活动环节。在供应商管理上，因为市场具有很大的不稳定性会影响原材料的采购，原煤的价格波动会影响企业的利润，原材料采购过多会增加库存成本，过少又会增加机器成本和人工成本。并且海螺水泥的相关工作人员缺少管理意识，管理能力不强，认为成本管理是财务人员的事情，与自己的工作无关，这些都直接影响到企业成本管理的力度。这种管理模式不能适应当今多变的经济市场。如果海螺水泥只是不断地节流，只注重企业眼前的利益，企业最后会因为脱离时代的发展惨遭市场淘汰。

3.缺乏人力资源成本管理

海螺水泥目前在人工费用上存在超资的现象，工资费用一般达到总成本的15%，忽视了最根本的人力资源成本管理。海螺水泥聘用了大量技术人员和临时工，不能根据工作量安排人员工作，存在员工闲置的状态或造成工作重复的局面，导致人为地增加人工成本。海螺公司长期以来存在一种风气，员工的成本意识淡薄，感受不到市场的压力，总认为成本管理是企业领导和财务部门应该全权负责的事。企业里浪费现象严重，成本管理措施实际落实少，无法调动控制成本的积极性，企业的成本管理没有广大员工的参与，显而易见管理成效不大。海螺水泥缺乏考虑员工的无形成本，因为企业整个运作过程都是由员工参与，员工素质的高低以及执行能力决定一个企业管理的效率与效果，通俗地说是紧密地影响企业的成本。公司缺乏对这些工作的重视，忽视对成本的考核，只注重经济效益以及产品质量。企业成本管理方面的人才较为短缺，价值链管理和作业成本法等先进的现代成本管理技术需要具备综合知识和丰富经验的人才才能推广，人才决定了海螺水泥的发展能力，并能优化企业成本管理。

4.环境成本压力大

“十二五”规划提出低碳发展理念，国家相关环保政策加快了淘汰落后产能的速度，促进水泥行业的结构调整，环境成本管理顺其自然地成为企业成本管理的重中之重。虽然海螺水泥企业所使用的设备在同行业中都是较先进的，但水泥生产大量消耗煤电资源，生产时大量排放三废还有残渣等污染物污染环境，海螺水泥企业不能全部按照国家环保政策法规达标排放。海螺水泥为了减少破坏环境发生的损失，势必要加大对生产线的技术研发改造以及对环境领域的投入。海螺水泥生产过程中的主要能源消耗是煤炭和电力，煤电成本是企业工程成本的主要组成部分，约占60%左右。国家2016年对水泥企业用电实行阶梯电价政策，这一政策以电耗指标划分适用电价标准，导致高能耗企业电力成本上升，一旦国家政策变动或市场供求等因素的影响导致能源价格大幅度上调，公司将面临生产成本增加的压力，直接影响企业的盈利。国家环保部颁布的新的排放标准，对水泥制造业三废排放提出了更高的要求，企业需要积极关注国家环保政策对生产线进行技术改造，工艺变化无疑会造成生产成本的增加以及企业运行成本的增加。全社会现在越来越重视自然环境的保护，加上国家现在采取措施淘汰落后产能，调整水泥行业的结构，企业必然会越来越加大环保方面的投入，从而进一步加重成本负担，进而影响利润率。

三、海螺水泥企业成本管理改进方案

1.采用作业成本核算方法

作业成本管理核算方法虽说应用范围很广泛，但并不表明所有企业都可以采用它进行核算。比如，对于间接费用所占比重较小的企业来说，还是采用传统成本核算法比较适合。对于水泥制造业来说，作业流程较多，并且制造费用占成本总额的绝大部分，所以海螺水泥非常适合采用作业成本法进行核算，使间接费用得到精确的划分。作业成本法通过分析成本动因对生产过程中的作业进行分析，识别增值作业和非增值作业，剔除无效作业，提高成本的归属性，扩大成本核算范围，评估企业的各个生产环节，有助于减少生产中的资源浪费，为海螺水泥管理者提供精确的信息，促使管理者做出正确决策，从而达到降低企业生产成本的目的。

2.树立全面成本管理观念

首先，海螺水泥要在企业做好成本管理工作，就应在公司树立成本管理的思想。其次，海螺水泥企业应重新认识成本管理，树立全面成本管理理念，不要再一味地追求在生产过程中节约成本。在保证水泥生产质量前提下，合理采取措施降低成本，方能增加企业的效益。企业既要采取措施实施成本管理，又不能过分地单靠控制成本费用来为企业自身争取更大的利润，因为这样会间接影响产品质量，降低企业效益。海螺水泥应该明白成本是企业各项活动共同影响产生的一个结果，成本管理应渗入到企业的各项活动过程中，并且是全部员工参与。成本管理没有广大员工的参与，其成效不大是显然易见的。海螺水泥公司的成本管理应贯穿企业的整个流程，在矿山开采、生产准备、物料供应、实施生产、质检、熟料入库、水泥贮存、发运、销售等阶段都采取相应的措施进行成本管理。最重要的是海螺水泥成本管理应引起公司管理层的重视，意识到价值链方法的重要性，合理分析公司内部与外部之间的活动环节。在供应商管理问题上最不容忽视的是原材料的采购。海螺水泥公司采购部应考虑到公司的库存量剩余以及生产部门的生产进度，以免造成流动资金的不足。企业在成本管理过程中还应对企业全体员工进行成本管理意识培训，增强员工的成本意识，减少企业里的浪费现象。

3.加强人力资源成本管理

人力资源成本管理是企业成本管理的重要组成部分，市场竞争实质上是人才的竞争。如今，国内企业成本管理方面的人才比较稀缺，企业要想获取行业里的竞争优势必须加强对人才的培养。海螺水泥公司应加强对生产设备的管理和生产工人的技能培训，提高生产能力利用率，强调生产的均衡稳定性。一线员工对企业的成本管理最为关键，因为水泥行业很特殊，固定资产占总成本的比重较大，生产工人比较多，员工素质不是很高。企业要采取措施提高生产工人素质，寻找生产运作接近满负荷状态的临界点，减少生产设备闲置给企业带来的机会成本。

海螺公司要坚持对员工的技能培训，要加强成本管理的培训和学习，努力改变不计成本追求质量的不良习惯。海螺公司要坚持以人为本，强调人的作用能提高员工的工作积极性，增强他们的成本意识。海螺公司应宣扬人人有成本管理的观念，让成本管理融入企业文化中。因为企业整个运作过程都是由员工来参与的，员工素质的高低以及执行能力决定着一个企业管理的效率与效果。公司应重视这些工作，因为这些与成本紧密联系。海螺公司应结合自己的实际情况，根据工作量合理安排员工相应工作，并建立与成本考核相对应的奖惩制度，使员工工资与成本管理考核直接相关，让真正降低成本的员工感受到公司给予的真实的利益，另外，要完善公司激励机制，根据公司经济效益提高的百分比适当提高员工工资水平。员工会因为工资的提高而不断提高劳动生产率。海螺公司还要建立健全以成本为中心的内控制度，全面有效地控制企业的经营管理成本。

4.引进循环经济的成本管理

海螺水泥可以加强与大型能源电力公司的合作，通过采购直供电方式，达到降低电力成本的目的；还可以将铸造熔炼的时间尽量安排在电力谷段时间，从而降低使用价格；同时，海螺水泥应不断加强技术改造，使水泥窑纯低温余热发电技术得到推广。海螺水泥需要不断开拓煤炭采购渠道，持续深化与国内大型煤炭集团的战略合作，利用规模采购优势达到公司能以合适的价格购买生产所需要的煤炭资源的效果。另外，海螺水泥管理人员要均衡安排生产，减少机器闲置或为了个别工序加班所带来的机会成本。

海螺公司在水泥生产中，2015年废渣利用总量超2500万吨，使水泥工业成为工业循环经济的潜力股。循环经济不仅能做到变废为宝、提高资源利用率，直接降低企业生产成本，提升企业竞争力，减少了环境污染、占用土地等问题。在循环经济背景下，海螺水泥开展成本管理研究，不仅使企业的经济效益得到提升，也使企业的资源配置和管理能力得到提高，更重要的是改善了环境质量。要构建循环经济企业文化，创造良好的循环经济氛围，对原来生产过程中产生的废气处理物进行加工转换，给企业减少损失，提高效益。

海螺水泥应密切关注国家宏观经济政策，并对相关政策进行分析和研究，考虑当时的市场环境变化，同时根据本公司的实际情况以及公司发展战略，积极地对公司的营销策略作出相应调整，减小局部市场波动给公司盈利带来的影响。由于水泥行业一直是环保政策调控的行业，所以企业要时刻关注国家相关环保政策法规。海螺水泥应积极根据国家对水泥行业的环保政策对生产线进行技术改造，同时加强日常的精细化管理、运行维护，以加快淘汰落后产能，促进水泥行业结构调整，进一步凸显在同行业中的竞争优势。

综上所述，“十二五”规划提出低碳发展理念，国家相关环保政策加快淘汰落后产能的速度，促进水泥行业的结构调整。当前我国水泥市场发展处在调整期，公司要想在市场中站稳脚跟，就必须加强成本管理研究，并精准把握市场信息和国家相关水泥行业的发展政策。同时，根据企业的发展战略作出相应的战略调整。企业在可持续发展背景下不应只考虑自身生产成本，目光仅仅聚焦在成本节省上，忽视上下游的战略合作，缺乏在同行业中持续竞争的优势。海螺水泥企业作为水泥行业里的佼佼者，应一直注重加强企业成本管理研究，建立健全完善的企业成本管理体系，注重培养循环经济的企业文化，以利于企业长远、长足的发展，进一步凸显海螺水泥在同行业中的竞争优势。

[2]龙麒任.浅析我国企业成本管理的现状及对策[J].经济师,2015(6):30-32.

[3]黄薇.关于D生产制造企业成本管理的研究[D].大连：大连理工大学,2013.

[4]王高军.水泥制造业的成本控制研究[D].苏州:苏州大学,2012.

[5]郭小玲.作业成本管理在水泥企业中的应用研究[J].当代会计,2015(3):40-41.

[1]王英.作业成本法在企业的应用探析[J].财经界:学术版,2014(5):55-57.

（作者单位：苏州信息职业技术学院经济贸易系）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.21.007