绿色信贷内部审计对策研究

文/王涵超

绿色信贷内部审计对策研究

文/王涵超

绿色信贷已成为我国绿色金融发展的中流砥柱。金融机构作为信贷主体，如何防范绿色信贷的环境风险，对进一步扩大绿色信贷规模至关重要。在银监会制定的《绿色信贷指引》中明确要求：银行业金融机构应当定期组织实施绿色信贷内部审计。本文将就绿色信贷内部审计的定义范围、主要内容、主要审计风险等做进一步的阐述。

绿色信贷；绿色金融

继党的十八届五中全会确立“创新、协调、绿色、开放、共享”五大发展理念后，在G20峰会上，由中国和英国牵头的绿色金融研究小组，提交的《G20绿色金融综合报告》也被写入G20财长和央行行长会议公报，作为G20峰会的重点议题进行探讨。绿色金融已成为全球金融发展的新风口。学者Labatt提出，绿色金融是指能够提高环境质量、转移环境风险的金融工具。绿色金融工具包括绿色信贷、绿色保险、绿色证券以及环保产业指数等金融产品。其中绿色信贷是目前国内应用最为广泛，发展相对成熟的绿色金融产品。截至2015年，国家开发银行绿色信贷贷款余额约1.5万亿元，居同业之首；中国进出口银行已为企业提供了超过6亿美元的节能减排和新能源优惠贷款资金。绿色信贷业务支持的项目合计减少标准煤使用量505.72万吨，二氧化碳减排当量1401.99万吨，减排二氧化硫2.41万吨，减排氮氧化物4790.29吨，节水1328.12万吨，取得了较为显著的环保和社会效应。

一、绿色信贷内部审计的定义

根据国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的观点，真实性和公允性不仅针对会计数据和其他经济数据，也应包括与利益相关方有关的信息。不能发生财务信息是真实和公允的，但环境信息却是假的或隐瞒不报的。与外部审计不同，内部审计的目标主要是评价和改善风险管理、内部控制和公司治理流程的有效性。在环保丑闻频发的背景下，环境信息已经成为内部审计的重点对象之一。国际商业学会(CIC)认为绿色审计是环境管理的工具，并将其定义为是从环境角度运用一系列的审计技术，收集审计证据，审查企业的相关活动是否符合国家有关环保的法律法规的规定，是否具备健全的环境管理系统和环境责任报告框架，出具相关的审计报告的一种特殊鉴证活动。

结合以上观点，绿色信贷内部审计是绿色审计的重要组成部分，但和其它的绿色审计不同，其审计目标更侧重于评估企业的环境效益和环境风险，以达到为金融机构作出正确的绿色信贷决策以及贷后管理的目的。实施绿色信贷内部审计的既可以是第三方审计机构也可以是金融机构独立的专业内审部门。

二、绿色信贷内部审计的内容

(一)审计标准

2007年7月国家环保总局、人民银行、银监会联合发布的《关于落实环境保护政策法规防范信贷风险的意见》中规定，绿色信贷的合法性必须同时符合环保部门颁布实施的环保法律法规；人民银行、银监会等国家各部委制定的绿色信贷政策以及各家金融机构自身的绿色信贷规定以及一般的审计规范四类标准。表1列举出了2007-2016年我国主要绿色信贷政策。这些政策与规定，为绿色内部信贷审计的目标、范围以及审计报告需要披露的内容都提供了有效指引。(见表1)

表1　2007-2016年我国主要绿色信贷政策

(二)审计目标

由于绿色信贷既要把控信贷环境风险，履行金融机构的社会责任，又要考虑商业特性，不能因实施绿色信贷而降低资本回报。因此，绿色信贷内部审计的目标是确保受托企业环境责任履行的合法性和效益性。通过绿色信贷内部审计，为金融机构是否继续向企业提供绿色信贷的决策提供参考，同时为贷后管理，进一步建立绿色信贷分级制度提供依据。

合法性首先是验证申请绿色信贷的企业是否通过环评审批以及是否符合国家节能减排和生态环保项目给予信贷支持的标准。其次还必须关注企业是否存在环境违法行为或属于环保不达标企业(环保系统)、重大安全事故企业(安监系统)以及工信部规定的20个落后产能行业企业。若在审计过程中发现被审企业已不满足合法性要求，则说明该企业面临着较大的环境风险。

效益性是验证企业绿色信贷项目的环境效益和经济效益。这是金融机构作出绿色信贷决策时的重要依据。环境绩效主要包括：能否实现重组整合过剩产能、转型转产、产品结构调整、技术改造和向境外转移产能等国家环保经济目标。经济效益则主要验证环保项目带来的预期收益。

(三)审计披露内容

绿色信贷内部审计范围主要包括：环境政策法规执行审计、绿色信贷资金使用和管理审计、环保投资项目和建设项目审计。因此，绿色审计应披露的内容包括会计报表附注以及企业社会责任报告、环境报告等是否已经完整披露了企业执行环境法规、产业政策的真实情况；企业环境违法情况；绿色信贷项目资金使用情况；绿色信贷项目经济效益核算情况。

三、结论与建议

绿色信贷是一种符合可持续发展理念的融资模式，金融机构利用绿色信贷获取新的利润增长点的同时需要加强对绿色信贷风险的把控，降低绿色信贷项目的不良贷款坏账率。这再次说明了实施绿色信贷内部审计的必要性和重要性。

绿色信贷内部审计是对传统内部审计的变革与创新，在国际上仍属于新兴领域，它的审计标准、审计内容、审计方法、审计技术等都在不断的研究探讨中。一方面，这就需要国际之间相互交流、借鉴，使绿色信贷内部审计工作逐步走上规范化、制度化的轨道。另一方面，审计人员队伍需要重新建设，绿色审计人员在具备财务审计知识的同时还应该熟悉有关环境保护的法律、法 规、制度和宏观经济政策，掌握环境方面的相关知识。

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(作者单位：华东交通大学经管学院)