煤炭企业关键战略成本动因识别与控制研究∗

黄国良 吴汉英 徐快茹 魏麟欣

(中国矿业大学管理学院,江苏省徐州市,221116)

★经济管理★

煤炭企业关键战略成本动因识别与控制研究∗

黄国良 吴汉英 徐快茹 魏麟欣

(中国矿业大学管理学院,江苏省徐州市,221116)

在煤炭价格下行的背景下,成本管理问题已成为煤炭企业提高长期竞争优势的关键问题。论文依据战略成本管理理论和煤炭企业特点,分析了煤炭企业结构性和执行性成本动因。之后,通过向煤炭行业专家发放调查问卷,运用层次分析法识别了煤炭企业关键战略成本动因,主要包括：资源条件、开采技术研发、员工能力与素质、地理位置、规模与矿井设计和回采效率等。最后,论文针对煤炭企业关键战略成本动因提出了控制建议。

结构性成本动因 执行性成本动因 层次分析法 关键战略成本动因

随着煤炭价格的下降,煤炭企业库存的大幅增加,我国煤炭市场供过于求的局面仍将持续,煤炭企业要想保持长期竞争优势,最根本和最有效的途径是加强成本管理,有效控制成本。传统成本管理焦点集中在生产成本和期间费用方面,在短期内生产成本和期间费用可以得到控制,但是成本的刚性决定了这些成本的降低是有限度的,煤炭企业要保持长期竞争优势,必须进行战略成本管理,即从战略的高度对成本进行分析和管理。成本动因分析是战略成本管理的核心内容,已有对成本动因的研究大多集中在定性方面,本文运用层次分析法识别煤炭企业关键战略成本动因并提出了控制措施,以助于煤炭企业形成长期成本竞争优势。

1 煤炭企业战略成本动因

战略成本动因是影响企业长期战略发展的无形的成本驱动因素,一般分为结构性成本动因和执行性成本动因。根据煤炭企业特点,煤炭企业结构性成本动因和执行性成本动因分析如下：

1.1 煤炭企业结构性成本动因

结构性成本动因是与企业基础经济结构相关的成本驱动因素,这类成本动因通常发生在企业生产活动开始之前,其形成需要较长时间,并且一经确定很难变动。煤炭企业结构性成本动因主要有资源条件、规模与矿井设计、开采技术研发、多元化水平、员工素质与能力和地理位置6个成本动因。

(1)资源条件。资源条件指煤层赋存条件和资源丰富程度,它由矿井所在地的自然条件决定,在煤炭开采之前就已确定,会对煤炭企业的发展产生深远影响。煤层赋存条件决定了采煤机械化程度、采煤方式、支护形式,对煤炭企业的劳动生产效率、物资利用效率产生影响,进而影响成本;而煤炭资源丰富程度的不同会通过折旧费用等途径影响成本。

(2)规模与矿井设计。根据规模经济理论,企业规模会通过规模经济效应对企业效益产生积极或消极的影响,企业规模的变动会引起结构性成本的联动效应,积极影响表现为在一定范围内,随着生产经营规模扩大,会引起产品单位成本降低,形成规模经济;消极影响表现为当企业规模扩张超过特定范围时,企业固定成本将呈递增趋势,会导致效率降低。同时,矿井设计质量的优劣会对企业的成本产生影响,设计优良的矿井会降低安全事故的发生频率,降低煤炭企业的安全成本;优秀的矿井设计可以减少对环境的危害,降低环境成本。

(3)开采技术研发。技术研发对于煤炭企业的成本管理有着相当重要的作用。开采技术这一结构性成本动因主要通过技术创新来提高机械化水平,降低安全成本和环境成本。技术研发不仅可以单独作用于煤炭企业的成本,它也可以通过影响其他成本动因,而间接作用于成本。比如开采技术可以通过影响矿井设计、回采效率和质量管理,进而改变煤炭企业成本。

(4)多元化水平。多元化水平的后向提高可以降低煤炭企业对供应商的依赖程度;多元化水平的前向提高可以降低煤炭企业对客户的依赖程度,在保证煤炭的销路的同时,可以避免煤炭市场价格波动对企业带来的影响;此外,煤炭作为不可再生资源,会限制煤炭企业的发展空间,因此煤炭企业横向提高多元化水平,可以拓宽业务范围,使煤炭企业能够可持续发展。

(5)员工素质与能力。员工素质与能力对煤炭企业成本的影响具有综合性和基础性。煤炭企业作为高危行业,对于员工的专业能力要求较高,具有员工整体素质偏低、人力资源成本较高的特点。专业技术和高技能员工素质与能力的提高不仅会提高工作效率,同时会间接影响企业成本管理工作的执行;企业管理者的素质的提高对成本管理与控制有重要作用,他们可以借助所学的管理知识,发挥领导管理能力,带领企业团队合理利用资源,实现煤炭成本的降低。

(6)地理位置。煤炭企业作为资源型企业,地理位置会对煤炭企业可持续发展过程产生长远影响。地理位置一经选定,在较长时间内不会轻易改变。占据煤炭资源丰富、交通便利、经济发达的地理位置可以降低煤炭企业的开采成本、运输成本和交易成本。我国西部地区煤炭资源丰富,但是经济欠发达;东部地区经济发达,煤炭资源却相对贫瘠。因此,煤炭企业在选择地理位置时应综合考虑各项因素。

1.2 煤炭企业执行性成本动因分析

执行性成本动因是与企业作业程序相关的成本驱动因素,是在结构性成本动因确立以后产生的。煤炭企业执行性成本动因包括回采效率、安全文化、战略联盟、质量管理、信息化水平和环境保护6个成本动因。

(1)回采效率。回采效率是煤炭企业所特有的,在煤炭开采作业过程中,当矿区的资源条件一定时,它主要受巷道布置、采煤方法、设备和工艺、顶底板岩性、地质构造和生产技术管理水平的影响。回采效率的变动,会直接或间接的影响掘进率、年折旧费以及产量,最后集中反映到吨煤成本上。

(2)安全文化。在煤炭开采、加工等一系列作业程序中,安全文化对煤炭企业都起着举足轻重的作用,加强煤炭企业安全文化建设,可以真正把以人为本的安全理念贯穿到煤炭企业安全工作管理的整个过程当中,进而降低煤炭企业的安全成本。

(3)战略联盟。根据交易成本理论,在采购、维修等作业阶段,与供应商结成联盟不仅可以低价获得材料、设备,还有利于降低产品开发成本、交易成本、售后服务成本等。而在销售阶段,与客户形成战略联盟可以节约交易成本、降低销售成本,同时可以为企业深入理解客户需求和双方信息交流提供机会,进而提高客户满意度。

(4)质量管理。对于煤炭企业而言,其产品质量主要取决于其自身资源条件,但对煤炭的洗选以及深加工,能够进一步提高煤炭产品的质量,挖掘煤炭产品的价值。我国煤炭企业应摒弃以损害产品质量为代价来实现成本降低的短期做法,做到降成本的同时,更要保证产品质量和用户利益。

(5)信息化水平。在煤炭企业的规模及业务范围确立后,通过建立统一、有效的信息化平台,可以实现企业内部各部门、各层次之间及企业外部环境之间信息流动,使企业各个作业程序有效衔接,提高信息传达和沟通效率,进而促进成本降低。

(6)环境保护。煤炭企业作为高污染行业,开采过程中会产生大量对生态环境造成破坏的有害物质,对环境以及周边居民造成很大的危害。对环境进行及时保护,不仅有利于节约能耗、降低企业成本,更能促使企业走上可持续发展的道路,提高企业的形象和竞争优势。

2 煤炭企业关键战略成本动因识别

在对煤炭企业结构性成本动因和执行性成本动因进行分析的基础上,为了识别煤炭企业的关键战略成本动因,本文向煤炭行业专家发放问卷,对各战略成本动因的重要性进行两两对比,运用层次分析法计算各个战略成本动因的权重,进而识别出煤炭企业的关键成本动因。

本次调查以电子邮件的方式向煤炭行业专家发放45份调查问卷,回收40份,其中有7份问卷有多选和漏选现象,将这7份问卷剔除,共得到33份问卷参与计算,对这33份问卷进行编号。煤炭企业关键战略成本动因识别过程如下。

2.1 建立层次结构模型

根据上文分析,将煤炭企业战略成本动因分为A、B、C三个层次。具体如图1所示。

图1 煤炭企业战略成本动因层次结构模型

2.2 构造判断矩阵

根据煤炭行业专家对各战略成本动因的重要性两两对比的结果构造判断矩阵,比较度用数字1～4表示,如表1所示。

表1 判断矩阵重要性标度及其含义

2.3 权重计算

以1号调查问卷为例,说明权重计算过程。即根据1号调查专家对各战略成本动因的重要性两两对比的结果,结合表1中的比较度,构造判断矩阵,并计算各成本动因的权重和一致性指标。1号调查问卷A层的判断矩阵和权重如表2所示。Wp列表示对煤炭企业战略成本动因而言,结构性成本动因(B1)的权重为0.75,执行性成本动因(B2)的权重为0.25。CR为度量一致性程度的指标, CR≤0.1,则说明调查问卷是有效的。A层只有两个指标,无需进行一致性检验,即CR等于0。

表2 A层的判断矩阵和权重

1号调查问卷B1层的判断矩阵和权重如表3所示,B2层的判断矩阵和权重如表4所示。1号调查问卷的B1层和B2层的一致性比率CR均小于0.1,通过一致性检验。Wp列表示对结构性成本动因B1而言,资源条件C1的权重为0.2201,规模与矿井设计C2的权重为0.1526,开采技术研发C3的权重为0.1454,多元化水平C4的权重为0.1154,员工能力与素质C5的权重为0.1832,地理位置C6的权重为0.1832。对执行性成本动因B2而言,回采效率C7的权重为0.1807,安全文化C8的权重为0.1807,战略联盟C9的权重为0.0904,质量管理C10的权重为0.2170,管理信息化水平C11的权重为0.1505,环境保护C12的权重为0.1807。Wq列表示考虑了B 层权重以后,C层各个成本动因的最终权重。

表3 B1层的判断矩阵和权重

表4 B2层的判断矩阵和权重

2.4 关键成本动因确定

按照上述权重计算的相同原理对其余32份调查问卷进行计算。33份问卷B1层的一致性比率汇总表如表5所示,B2层的一致性比率汇总表如表6所示。其中3号和13号调查问卷的B1层的一致性比率以及2号、7号、8号和15号调查问卷的B2层的一致性比率CR大于0.1,未通过一致性检验,将这6份调查问卷剔除,得到有效问卷27份。

表5 B1层一致性比率汇总表

表6 B2层一致性比率汇总表

对通过一致性检验的27份有效调查问卷的各个层次的成本动因的权重进行算术平均,汇总得到煤炭企业战略成本动因权重排名,见表7。

根据表7的结果,选取排名前6位的成本动因为关键战略成本动因,具体包括资源条件、员工能力与素质、地理位置、开采技术研发、规模与矿井设计、回采效率6个关键战略成本动因。

表7 煤炭企业战略成本动因权重排名

3 煤炭企业关键战略成本动因控制措施

针对识别出的煤炭企业6个关键战略成本动因,建议煤炭企业从以下几个方面的加强控制：

(1)全面评估矿区资源条件,降低开采成本。煤炭企业在选择新的矿区时,应综合考虑煤层赋存条件和煤炭资源丰富程度两个因素,尽量选择煤层较厚、倾角较低、稳定性较强、煤炭资源丰富的矿区。同时煤炭企业应重视煤层勘探工作,准确把握煤层情况,选择最恰当的开采设备、方法和工艺,把煤层赋存条件对开采难度及成本影响降至最小。

(2)加强煤炭企业员工素质与能力建设。第一,努力营造良好的企业文化氛围,建设学习型煤炭企业;第二,对员工定期开展教育工作;第三,加强员工的技能培训工作,提升员工专业技术水平;第四,广泛招募优秀人才,提升员工队伍的整体素质水平;第五,建立健全与人才培养和招募计划相配套的奖惩机制;第六,重视提高领导者的素质和能力,以充分发挥其品格魅力。

(3)综合选择新建矿区的地理位置。地理位置选择的好坏,关系到煤炭企业长期运营的经济性和合理性。因此,当煤炭企业新建矿区时,应综合考虑所在地区未来将面临的资源条件、人力资源成本、区域文化差异、税收政策等诸多因素,并且要坚持交通便利、人才集聚、靠近客户、成本最小化等原则,权衡利弊,综合决策,使企业成本最小化。

(4)加大开采技术研发投入,提高技术研发水平。煤炭企业的发展离不开技术进步,尤其在煤炭开采方面,企业应加大技术研发经费的投入,积极引入先进的技术设备和开采工艺,不断创新改造,还应大力优化矿井开拓布置和采煤方法,如矿井集约化开拓布置技术、短壁开采工艺技术、煤炭地下气化技术等,重视清洁煤生产技术、废弃物资源化技术和土地复垦技术的推广和应用,并对巷道掘进技术中的高效机械化掘进和支护技术加强研究。用技术手段指导煤炭开采,提高机械化水平以及实现安全生产目标。

(5)优化矿井设计,建设高产高效矿井。高产高效矿井与一般矿井相比具有机械化程度更高、布局更合理、生产更集中的优点,可以简化煤炭生产和开采环节,这样的矿井一经投产将为企业带来巨大的经济效益。煤炭企业应注重矿井设计,并进行优化调整,结合简化回采工艺、引进先进综采设备等措施以建设高产高效矿井。

(6)优化回采工艺,提高回采效率。煤炭回采效率是充分体现煤炭行业特点的执行性成本动因。对煤炭回采效率的控制,应采取以下措施。第一,树立资源不可再生的观念,增强企业整体资源危机意识;第二,合理部署和优化采区布局;第三,注重科技创新,优化回采工艺;第四,完善内部管理,加强煤炭生产工作面现场管理。

4 结论

煤炭企业从战略高度对成本动因进行分析和控制可以帮助煤炭企业摆脱煤炭价格下行带来的困境,保持并提高长期竞争优势。依据战略成本管理理论和煤炭行业特点,分析得到的煤炭企业的结构性成本动因主要包括资源条件、规模与矿井设计、开采技术研发、多元化水平、员工能力与素质、地理位置;执行性成本动因主要包括：回采效率、安全文化、战略联盟、质量管理、管信息化水平、环境保护。通过向33位煤炭行业专家发放问卷,运用层次分析法对问卷进行分析的结果表明：对于煤炭企业来说,结构性成本动因比执行性成本动因对提升煤炭企业竞争优势更为重要;资源条件、员工能力与素质、地理位置、开采技术研发、规模与矿井设计、回采效率为煤炭企业的关键战略成本动因,煤炭企业在未来发展中,应通过加大开采技术研发投入,提高技术研发水平,优化矿井设计,建设高产高效矿井等措施对关键战略成本动因进行控制,以提高长期竞争优势。

[1] 邓厚平.层次分析法在战略成本动因分析中的应用[J].财务通讯综合,2008(3)

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Study on identification and control of coal enterprise＇s key strategic cost drivers

Huang Guoliang,Wu Hanying,Xu Kuairu,Wei Linxin
(School of Management,China University of Mining and Technology,Xuzhou,Jiangsu 221116,China)

Under the background of coal prices downward,cost management has become critical problem to improve long term competitive advantage of coal enterprises.Based on the theory of strategic cost management and the characteristics of coal enterprises,the paper analyses the structural and executive cost drivers of coal enterprises from a strategic height.Then, through the survey of coal industry experts,the key coal enterprises strategic cost drivers that this thesis uses the Analytic Hierarchy Process(AHP)to identify include resource conditions, research and development of mining technology,staff capacity and quality,the geographical position,firm scale and mine design,mining efficiency.Finally,in view of the coal enterprise＇s key strategic cost drivers,the paper puts forward the control proposals.

structural cost drivers,executive cost drivers,AHP,key cost drivers

TD-9

A

黄国良(1968-),男,汉族,浙江临海人,中国矿业大学管理学院教授,博士生导师。主要研究方向：财务理论与方法。

(责任编辑 张大鹏)

国家社科基金重大招标项目(11&ZD163),中国矿业大学资源财务会计创新团队(2013zcx008)