应用本量利分析预测医院经济运行与经济效益

隗茂利

摘 要：应用分析业务量，价格、成本和利润之间的关系，通过对利润敏感性分析，揭示医院门诊诊疗人次、平均每诊疗人次收费、住院占床日数、每床日平均收费，单位变动成本，固定成本等因素变动对医院结余的影响。掌握各因素变动对结余影响的敏感度，使医院管理部门增强预见性，并采取措施获得最佳经济效益。

关键词：保本点 门诊诊疗人次 住院占床日数 固定成本 变动成本 结余

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）10-253-03

本—量—利分析是对成本、产量（业务量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析（Cost-Volume-Profit Analysis）。这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，是通过分析产量（业务量）、价格、成本和利润三者之间的关系，掌握盈亏变化的规律；根据固定成本、单位变动成本等历史和预测信息建立本量利分析模型，揭示目标利润、目标业务规模之间的关系；通过对利润的敏感性分析，揭示业务量、价格、单位变动成本、固定成本等的变动对目标利润的影响，为经营决策方案进行评价；根据历史数据信息借助各种预测模型预测各项经营指标；规划目标利润和目标业务规模，为编制全面计划预算奠定基础，从而指导医院选择能够以最小的医疗成本实现最大产值并可使医院获得最大经济利益的经营方案。量本利分析法能使医院的管理者从追求收入和速度转变为注重提高经济效益，知道预期的经营成果。在医院中应用量本利分析，能够为我们进行预测、计划、决策、规划出最优盈利方案，实行目标管理，提供定量依据。

为做好2016年的医院经营管理工作，有效提高科学管理水平，进一步加强医院的内部管理、控制与监督，根据2016年我院预算业务收支计划、医疗成本、业务量和收支结余之间的相互依存关系，对2016年的经济活动过程、结果进行全面的分析、预测和研究，提出解决问题的建议和措施，以寻求提高医院社会效益和经济效益的有效途径，确保我院经营目标的实现。

一、预测保本点及分析

保本点是医院管理中的一个重要因素，是指医院完成工作量或业务收入额实现保本经营的界限，它客观的规定着每个医院必须最低限度的向社会提供服务量。因此，医院的管理者必须经常对其保本点进行分析和研究，并随市场和医院内部因素的变化不断进行调整，以减少经营的盲目性，取得较好的经济效益。

（一）保本计算分析应用数字是我院2016年的预算数字

2016年我院计划完成门诊诊疗人次：49万人次，平均每诊疗人次收费：154.19元，预计2016年门诊医疗收入：49×154.19=7555万元；计划完成住院床日16万床日，平均每床日收费578.06元，住院医疗收入为：16×578.06=9249万元；其他收入预计24万元，合计业务收入16828万元。

计划安排业务支出：17828万元，其中药品费支出：8800万元，卫生材料费及其他材料2000万元，本年度差额预算补助：1000万元。（本次测算暂不考虑差额补助项目、出院病人欠费问题及医保超支单位自负部分）。

（二）计算我院2016年无差额预算补助下的保本点

1.保本业务量（人次）=固定成本÷（单位业务收入-单位变动成本）

2.保本业务收入（元）=保本业务量（人次）×单位业务收入

3.求变动成本：（其总额随着业务量的变化比例增减的成本）

变动成本=药品费+卫生材料费+其他材料

代入公式：变动成本=8800+2000=10800（万元）

4.固定成本：（除药品费、卫生材料费和低值易耗品以外的支出均划入固定成本，差额预算补助属上级拨款本次测算暂不考虑。）

固定成本=业务支出-变动成本

代入公式：固定成本=17828-10800=7028（万元）

5.总成本：

总成本=变动成本+固定成本=10800+7028=17828（万元）

6.综合业务量：业务工作量指标是指门诊诊疗人次和住院占床日数。《医院会计制度》中支出科目不分门诊与住院。为便于计算将每门诊诊疗人次作为综合业务量标准，以平均每诊疗人次收费为标准，将住院业务量折成综合业务量。

综合业务量=门诊诊疗人次+（平均每床日收费÷平均每诊疗人次收费）×住院占床日数=49+（578.06÷154.19）×16=49+59.98=108.98（万人次）

7.单位业务收入：

单位业务收入=业务收入÷业务量=16828÷108.98= 154.41（元）

8.单位变动成本：

单位变动成本=变动成本÷业务量=10800÷108.98= 99.10（元）

9.计算得出保本点：

保本业务量=7028÷（154.41-99.10）=127.06（万人次）

保本业务收入=127.06×154.41=19619（万元）

（三）分析

1.按照门诊诊疗人次和住院占床日数占综合业务量的比例，分别计算门诊保本量和住院保本量。

门诊保本量=（门诊诊疗人次÷综合业务量）×保本业务量=（49÷108.98）×127.06=57.13（万人次）

住院保本量=（住院床日折合门诊诊疗人次÷综合业务量）×（平均每诊疗人次收费÷平均每床日收费）×保本业务量=（ 59.98÷108.98）×（154.19÷578.06）×127.06=18.66（万床日）

即：2016年门诊完成57.13万人次，住院完成18.66万床日，方可达到保本业务量127.06万人次。（2016年预算在不考虑差额补助情况下结余—1000万元，所以此次测算门诊人次和住院床日比预算数大，方能达成收支平衡。）

2.按2016年计划数，若床位使用率达80%，即完成15.06万床日（16÷85%×80%），则需完成门诊量70.6万人次；若床位使用率达85%，即完成16万床日，则需完成门诊量67.08万人次，若床位使用率达90%，即完成16.94万床日，则需完成门诊量63.55万人次，方达到保本业务量127.06万人次。

3.在保本点不变的情况下，凡业务量超过保本点的一个单位，即多结余一个单位的贡献毛益。当业务量超过盈亏临界点时，实现的结余额同业务量增长呈完全正相关关系，当业务量不足盈亏临界点时， 实现的亏损额同业务量增长呈不完全负相关关系。

4.在业务量不变的情况下，保本点越低，潜在的结余越多或潜在的亏损越少，反之，保本点越高，潜在的结余越少或潜在的亏损越多。

5.在业务收入一定的情况下，保本点的高低，取决于固定成本总额和单位变动成本的高低，固定成本总额和单位变动成本越高，保本点越高；反之，保本点越低。

二、预测业务收支结余

本、量、利三者的关系，可用下列公式表示：

总业务量×（单位业务收入-单位变动成本）-固定成本=结余

2016年度预算业务收支=108.98万人次×（154.41-99.10）-7028万元=-1000万元；

2016年度预算业务收支亏损1000万元，加半年度差额预算补助1000万元，实现年度收支平衡。

三、敏感性分析

医院在一定时期内实现业务结余的影响因素主要有：单位业务收入（每诊疗人次收费、每住院床日收费）、业务量（门诊诊疗人次、住院占床日数）、成本（单位变动成本、固定成本）等，那么分析以上各因素变动对医院结余的影响，以及影响程度，称为敏感性分析。

结余受各因素影响的敏感度，就是在原来或现在的基础上，结余的增减率与引起其增减因素的变化率的比例。

各有关因素发生变化，都会对结余产生一定的影响，但影响程度是不同的，掌握各因素变动对结余影响的敏感度，对医院管理部门增强预见性，并采取措施获得最佳经济效益是非常重要的。为寻找在原有基础上增加结余的最有效因素，预测各有关因素每变动1%对业务收支结余的影响程度。

从上表看出我院2016年在影响业务收支结余的有关因素中，以单位业务收入的敏感度性最大，单位变动成本第二，固定成本第三，业务量第四。

根据以上敏感性分析，我院在今年计划的基础上增加结余的主要途径有：

一是努力提高单位业务收入，只要提高1%，即每诊疗人次收费平均提高1.54元，每住院床日收费平均提高6.78元，全年就可增加结余168.3万元。

二是固定成本在成本费用中的比例（39.4%）还可以，随着医院业务发展可适当增加固定成本。只要人员经费、公务费、业务费等支出压缩1%，全年即可增加结余70.28万元。

三是减少单位变动成本，只要药品和卫生材料等支出减少1%，全年即可增加结余108万元。

四是门诊量、出院病人数少是困扰我院业务收入增长的重要因素。增加业务量，只要门诊量增加4900人次，每天只需增加13.4人次，住院床日增加1600床日，每天增加4.38床日，全年即可增加结余60.28万元。

假设2016年分别按以上变动程度提高或减少1%，将会增加结余额406.84万元。

四、建议

（一）开源：增加业务量

1.增加工作量，不仅要保持住现有的患者，还要不断发展新的消费群体，医院面临的市场已从过去的已知消费者群体转向包括潜在的消费者在内的多样化的消费者群体，因此我院在不断提高医疗技术和服务水平的同时，还要扩大在整个医疗市场的知名度、信誉度，加强医院的品牌效应。

2.“一卡通”为建立会员制医院提供了实施平台，实行会员制医院，对会员病人医疗检查等费用给予优惠，形成相对固定的就医群体。

3.制定主要业务量绩效考核关键指标，促进以目标为导向的绩效管理方案的形成，发挥绩效管理导向作用，促进我院业务量提高。

4.优化病人就诊流程、医生门诊出诊、义诊形式和地点、医疗宣传等服务环节，提升病人就诊体验。

（二）节流：降低运营成本

1.人力成本控制。随着医院业务量的增长，医院职工人数也在不断增长。按照医院实际情况，合理配置人力资源，积极推进“因事设岗、以岗定员、逐级聘用、优化组合、竞争上岗”的制度，将人员费用合理调配，减少人员支出。

2.降低药品费用、卫生材料费用支出。（1）拓展传统医院预算范围，建立医院预算年度药占比、耗占比预算指标。依据医院以前年度医疗收入结构，本着逐步降低药品收入（特别是取消西成药药品加成后）、卫生材料收入占比，提高医疗劳务类收入占比的原则，为实现不断降低医院运营成本的目的，制定医院药占比、耗占比预算指标。（2）制定各临床科室药占比、耗占比绩效考核指标。参考各临床科室近三年来医疗收入结构，充分考量医改收费价格调整及医疗技术发展等诸因素对医疗收入结构的影响，制定各临床科室药占比、耗占比绩效考核指标。按月对各临床科室进行科室药占比、耗占比KPI的考核，考核结果直接应用于科室人员绩效、奖励性工资的奖惩。（3）实施卫生材料二级库控制。制定各临床科室、医技科室能计费的各类卫生材料安全库存定额，依据HIS提供的各科室各类材料实际计费数量，补充各类卫生材料科室二级库存，实现“以用冲库”的管理模式。（4）将高值耗材、消毒用品、不可收费卫生材料作为卫生材料成本管控的重点。

3.降低日常管理费用成本。物资采购追求性价比，讲求实用原则，提高物资采购质量，降低采购成本；完善物资材料领用管理制度，杜绝科室物资领用、病人使用、收费记账和剩余管理脱节；加强水电油督查和设施车辆维护维修监督。

4.项目建设、装饰、维修成本。基本建设工程是医院发展的前提，但也是浪费的“重灾区”。招投标制度落实，严格控制预算、控制结算，推行施工材料多方询价制度，实行事前、事中控制；选好工程监理单位，保证施工质量，防止重复建设造成资金浪费。

5.设备运行成本。医疗设备购置有关科室提出申请，进行投入产出分析，经院领导及相关人员集体讨论可行性报告后实施；对病源少、产出低、效益差的仪器设备进行严格的控制购置。完善医院办公用品、电脑及周边设备的报废、报修制度，做到“能修的不换、能换的不买”，最大限度地节约支出。

应用量本利分析预测我院2016年经济活动，目的就是为了在2015年各项经济指标完成的基础上，在2016年获得更多的结余，加速我院的发展步伐。只要我们增强责任感，站在全院整体利益上，把增收节支工作落到实处，就会取得社会效益和经济效益的双丰收。

参考文献：

[1] 赵焕.多措并举降低医院运营成本[J].经济师，2015（8）

（作者单位：济南市中医医院 山东济南 250012）（责编：贾伟）