“营改增”背景下施工企业纳税管理浅析

【摘要】“营改增”作为我国在“十二五”期间开展的重要税务改革，对于我国各产业的发展都具有相当大的影响，由于企业运营模式和财务管理的区别，有不少施工企业在实施该政策后受到了一定的影响。因此，本文从积极和挑战两个方面分析了这一改革对施工企业的影响，并就其未来纳税管理的问题提出了相应的建议，希望可以帮助施工企业更加顺畅的开展未来工作。

【关键词】营改增 施工企业 纳税筹划 财务管理

“营改增”最早的试用是根据2011年《营业税改征增值税试点方案》中的相关内容进行的，最早发生在交通运输业及部分现代服务业。在积累了相应的经验后，将其拓展到上海开展城市试点工作，随后不断扩大试点范围。截止于2013年8月，在交通运输业和部分现代服务业的“营改增”已经拓展到了全国范围。在接下来的时间里，国务院不断推动该项工作的发展，越来越多的产业开始推行“营改增”的税务改革。然而，建筑房地产、金融保险以及生活服务业作为改革的最后产业，也在2015年底得到了陆续的解决。其中，三者分别是将税率暂定为11%，6%，6%。伴随着“营改增”政策的陆续落地，建筑施工企业也需要积极调整自身的纳税管理，应对税务改革所带来的挑战，把握机遇，实现自身的稳固发展。

一、“营改增”对施工企业的积极影响

（一）有效解决了施工企业重复交税的问题

在过去较长的一段时间里，双轨并行的税收制度在某种程度上影响着我国各产业的发展。因为处于该类纳税模式的下的施工企业往往会在某些中间环节存在重复缴税的风险。然而，“营改增”模式的应用，虽然在建筑施工产业推行了较高的税率，但是通过进项税的折扣也能够在某种程度上缓解企业纳税压力，而且如果能够运用合理的策略，也能创造更大的利润空间。

（二）促使施工企业扩展规模

事实上，“营改增”政策的实施营改增之后，企业在进行固定资产购置时，往往可以取得相应的进项税额发票进行抵扣，这是有利于施工企业进行整体税务管理的。因此，在某种程度上会促进企业扩大运营规模，加大对固定资产的投入。同理也可以适应于无形资产的转让活动，这使得施工企业的经济活动得到大幅度活跃，企业在技术研发上也会有不少的投入。

二、“营改增”政策对施工企业的挑战

（一）业务处理的难度增加

“营改增”政策的实施，使得税务计算增加了进项税抵扣的部分，会计核算的内容和难度都有所增加。尤其是发票使用和管理过程中所需要进行的审核，使得施工企业的纳税管理人员在工作上有了更多要求，整体工作量和繁琐程度都存在不少的增加。

（二）税负可能会被转嫁

“营改增”所提出的进项税抵扣策略，使得原来施工企业因节约成本所选用的小作坊采购有所减少。如此，小作坊在材料供应量和质量上的问题得以解决；同时，也通过进项税抵扣的方式提高各类企业对增值税发票的重视程度。但是，这也使得企业会对合作企业的材料供应商索取发票，从而导致其税负加重。而供应商为了保障自身的利润，必然会在交易中将税负转移给施工企业，最终还是造成了施工企业的税负增加。

（三）增加施工企业的资金压力

建筑施工往往涉及到较长的时间周期，而工程量所需要的较大资金规模也是施工企业所需要解决的问题。“营改增”政策的推行，施工企业缴税模式随之改变，业主对工程量计价批复后形成纳税义务。同时，由于施工企业无法及时付给供应商材料款，为企业的抵扣进项造成较大的麻烦，非但无法拿到足额的工程款，还需要缴纳足额的税费，进一步加大了施工企业的资金压力。

三、“营改增”政策下施工企业的纳税管理工作要求

（一）转变模式，开源节流

事实上，对于大多数的施工单位而言，“营改增”具有挑战和机遇的双重特点。这需要施工企业根据自身经营模式来选择合适的纳税规划，然后就能推动自身管理模式的优化，从而更加积极的面对“营改增”的影响，为企业迎来更加宽广的发展前景。

第一，施工企业需要转变以往建筑产业发展的粗线条特点，运用精细化的管理模式来精简企业所需的运营成本，帮助施工企业平稳度过“营改增”的震荡期。

第二，施工企业需要严格执行“开源节流”的采购策略，在保障原材料稳定供应的同时对材料供应商进行严格筛选，保障其具备一般纳税人的资格，方便获取增值税抵扣发票，并在材料供应商选定中引入科学的投标报价机制，利用全面预算的管理模式来对施工成本进行精细化管理，通过管理手段来减少税负缴纳所带来的资金链压力。

第三，随着施工企业对于BT、BOT以及PPP等模式的灵活运用，在减少资金压力的同时也增加了项目的财务成本，因此，施工企业需要对资金管理和控制引起高度重视，严格控制利息和负债的规模，防止因此造成的财务危机。

第四，适当的引入高新技术和先进机械化来促进现代化作业的效率，在缩减人力劳务压力的同时实现对劳务成本的控制，具有双重优势。值得一提的是，施工企业需要最大限度的拓展以获取增值税抵扣税票的业务，减少不涉及增值税成本费用的开支，才算真正把握可“营改增”税制改革所带来的机遇。

（二）优化增值税发票工作制度

对于处于“营改增”政策影响下的施工企业而言，经济活动能否取得相应的增值税专用抵扣发票便成为了企业纳税管理的重中之重，发挥了决定性的作用。通过对施工企业的业务特征分析，不难发现增值税发票取得对其而言相对难度较大，但其总量在诸多产业中也十分突出。根据我国在增值税税务法规中的相关要求，只有符合相应标准的增值税专用发票才能在计税中进行抵扣，这就使得我国的施工企业需要在各项经济活动中注重对增值税发票的优先获取。

第一，施工企业需要就增值税专用发票的问题制定相应的规章制度，方便进行管理；该类规章制度大多数都是围绕发票工作展开的，例如：发票的开立、票据的申领、获取、使用以及管理等等，这样才能减少因为增值税发票滥用造成的各类风险。

第二，需要施工企业对下属公司或是部门进行严格约束，保障税务工作的正常有序开展。除了需要强化周期性的财务管理训练之外，还需要在这一阶段对专职办税的工作人员进行“营改增”的强化教育，提升其应对增值税筹划工作的能力。

第三，施工企业还需要不断提高增值税发票规章的执行力度，保障各项工作的开展都处于严格管理和控制之下，对于开具发票所涉及的时间、金额以及其他细致的信息都需要进行严格控制；同时，也需要建立迅速反映机制，减少风险发生时的损失，并对问题进行迅速的追究和纠正。

（三）注重对财务工作人员培训教育，提升练合业务水平

客观来看，“营改增”政策的实施在某种程度上确实加大了财务工作的难度和压力。这也使得不少由于缺乏了解而造成的纳税工作处理不当频繁发生，需要相关工作人员引起足够重视。从目前的发展状况来看，“营改增”政策虽然已经试点很长的一段时间，但是给施工企业的适应时间并不多，是所有产业中相对较少的一个产业。因此，在日常工作仍在开展，诸多财务问题需要面对的过程中，就需要施工企业积极对财务工作人员展开培训，帮助其更加深入、细致以及完整的了解“营改增”政策。具体来看，主要措施包括了财务工作人员参加税法培训；积极接受区域税收监督管理单位的信息并开展交流；全面细致的学习税收管理规定等等。除此之外，还需要完善对于纳税管理团队的建设，除了扩充人员规模，还需要确立完善的人员岗位和责任分配机制，保障各司其职和权责统一，切实提高工作效率和积极性。

四、结束语

综上所述，“营改增”政策提出虽然一定程度上影响到了施工企业，但是也为施工企业的发展创造了不少的机遇。在这样一个复杂的过渡时期，施工企业需要积极引导自身的从业人员进行学习，严谨制定全新的纳税计划，适应“营改增”的税务转变。事实上，“营改增”政策提出的初衷是为了减少施工企业因为重复被征税而造成的资金链压力，促进企业运营效率的提升。除此之外，该项政策的提出也在某种程度上调整了我国的税务格局，对我国整体社会经济的发展具有相当的促进作用，是符合我国可持续化发展战略的重要举措。

参考文献

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[2]郭社钦.营改增下的企业纳税筹划与管理策略研究[J].知识经济，2015（06）：146-147.

[3]季勇，王蓓.浅谈“营改增”对建筑业的影响及对策[J].北方经贸，2015（04）：152+155.

作者简介：路济阳（1979-），男，河南省汝南县人，会计师，本科，供职于中国电建集团河南工程公司财务资金部会计。