权责发生制在行政事业单位会计制度的应用分析

文/沈如成



权责发生制在行政事业单位会计制度的应用分析

文/沈如成

和收付实现制相比，权责发生制有很大的优势。随着经济的发展和工作的需要，我国行政事业单位逐步意识到权责发生制会计确认基础的好处，为使行政事业单位内的会计工作更快更合理的进行，权责发生制被引入到行政事业单位的会计系统中。为了保证这些单位的会计信息有一定的准确性和覆盖力度，行政事业单位越来越看重权责发生制会计基础的运用。文章围绕权责发生制在行政事业单位会计制度上的应用情况展开，向大家展示了该制度在行政事业单位的应用情况和其应用前景。

权责发生制；行政事业单位；会计制度；应用

我国的综合国力在不断增加，经济在飞速发展，各个行业都在前进的步伐中进行着相关的改革，行政事业单位的工作要点也在发生转移，主要转变为向社会提供公共产品的服务。财政管理体制同时也需要进行一些改革来适应这些事业单位的工作调整。行政单位会计工作中依靠收付实现制来进行会计核算有着一定的不合理性，行政事业单位开始引用权责发生制。该制度的硬要研究可以使行政事业单位会计工作的效率得到提高，实现全面的资源配置。

一、权责发生制与行政事业单位会计制度的概述

（一）行政事业单位会计的概念

行政事业单位会计是一种会计管理的系统和方式，它建立在行政事业单位预算管理的工作基础上。它和企业会计有着本质的区别，行政事业单位会计并不将重点放在营利上面，而是对中央和地方行政事业单位的经济活动进行一些计算、监控和决策，使会计信息的掌握者可以对当下的经济、政治情况作出正确的抉择。

（二）权责发生制的概念

它又称“应计制”、“应收应付制”，它的确认是以交易或事情本身事都发生实际的交易过程为标准，若业务收支发生在本期，不管款项是否收付，均需要在该期进行确认；若不在当期存在，尽管在当期进行收支，却也不属于本期的业务。随着我国事业单位的改革，权责发生制逐步被引入到行政事业单位中，它不但能提高会计信息的质量和业务处理的效率和准确性，也增加了政府财政信息的透明性。目前在我国，很多行政事业单位已经选择引入权责发生制，这将成为一种必然规律。

二、权责发生制和收付实现制的比较

（一）会计要素方面

收付实现制在资产会计上既不实行提旧折也不进行摊销。在固定资产方面，收付实现制总是以固定资产买入时的原始价值作为计入的价值，而忽略了该资产在实际使用过程中的损耗。这些损耗随着使用时间的增加和使用频率的变化会有账面价值和实际价值相不合的情况出现。而在无形资产方面，随着市场经济的发展，无形资产所占的比较和之前的先比多少都会有一定的提升，尽管行政事业单位部门拥有的无形资产并不多，但是这种变化的出现也是不容忽视的。如此一来，收付实现制便难以表现出无形资产的价值，单位和部门在对自身实际资产价值的评估方面存在着一定的误差，无法做到准确的评估。权责发生制则有着它自身的一些优点：在固定资产的使用年限中，根据实际的损耗情况来进行计提折旧，无形资产则按照年限来进行摊销。负债这一块，权责发生制是确认全部已经形成的负债并且按照期计来提利息。付收实现制在负债时只是片面的对现金流量存在着变化的负债情况进行反映，而忽视了一些无法在账面中体现拖欠的款项，例如一些工程项目的款项。当这些项目的资金出现紧张或者断裂的情况，相关部门没有采取措施的话会大大影响其的正常运行。权责发生制则能将每一笔债务的情况体现在账面中，并能反映出项目的运营情况。收付实现制在经费的支出上比较随意，无法全面反映出部门工程项目非现金的交易情况，无法进行有效的收支配比，在单位部门业绩考评时无法提供一定的依据。

（二）行政事业单位会计操作层面

收付实现制在操作上面更加简单，但是相关人员更加认同权责发生制。收付实现制只能用静态的方式来反映某一时间点的财务状况，而且报表中的项目分类和列报过于简单，实际价值并不高。权责发生制则更加全面、系统、准确的反映业务的情况，收付实现制反映的知识现金的流量情况。权责发生制能为这些单位提供更加准确、直观、全面的信息。

三、权责发生制在我国行政事业单位中的应用

（一）处理会计要素

新实施的《事业单位会计制度》中，不管是在事业单位的资产、负债和其他会计要素上，在处理方面都有权责发生制的应用。新的制度同时要求事业单位设立应收账款的一些外部账户，权责发生制的主要体现标志就是应收账款。在会计的收入支出处理过程中，对那些应该得到而在实际中并没有得到的拨入预算资金，经有关部门统一留下使用后，事业单位将其视为当期收入；对于借入钱款的利息支出方面，则对利息进行分期的摊销。权责发生制的实质体现则是摊销行为。

（二）用于国库集中支付和政府的采购业务

国库集中支付的采购过程比较复杂，经常跨越多个会计期间，导致货币的支付要比经济业务发生的时间晚。这在一些事业单位产生了跨年度方可支付的现象。而在新制度中，要求做到：已经实际支付的部分记作“财政补贴收入”，尚未支付的贷记为“应付账款”。应付账款则充分的体现了权责发生制的特点。

在政府的很多采购活动动，有很多负责的程序，例如：项目审批手续、验收程序……如果还是采用收付实现制来进行相关的处理，会使会计信息失去了真实性。而采用权责发生制度来进行的话，采购费用只要是不属于本期的，即使发生了支付，也无法被列入当期支出，而是用“预付账款”来进行相关的核算。

（三）用于会计报告之中

新出台的制度要求事业单位的会计信息要更加透明化。缓则发生制在跨级报告中的应用表现在以下方面。

1.用于资产负债表

资产负债表对于固定资产的披露增加了“累积折旧”、“固定资产净值”，并在一些会计处理中开始运用权责发生制。

2.用于收入支出表

事业单位的收入和支出都按照权责发生制来进行填写，这样可以更加真实、直观、准确的反映事业单位的收支情况。

3.增加现金的流量表

旧制度并不会用到现金流量表，新制度推出后要求用到现金流量表是为了更好的和根据权责发生制予以编制的企业会计报表系统相联系，有利于事业单位的发展，也时会计信息有一定的可比性。

四、权责发生制在我国事业单位的应用前景

（一）需结合行政事业单位的性质来展开和推行

我国有三种事业单位的类型：自收自支型、差额拨款型、全额拨款型。新制度提倡广大事业单位引用权责发生制，但是权责发生制在应用的过程中应该结合事业单位的相关性质，一步步的进行应用和推广，而不是一下子就全面的实施，因为单位性质上的差别也会导致该项制度实施过程中侧重点的不同。

（二）需加强事业单位财务人员的素质能力

和很多企业相比，行政事业单位的财务操作比较简单，对相关人员的要求也会较低，相对而言，事业单位财务人员的素质和技能方面都会偏弱。随着权责发生制的应用，事业单位的财务人员需要更高的专业要求和更好的业务处理技能。因此，事业单位在每年实施继续教育之际，应该注重对财务人员的培训，特别是在会计基础的应用层面上。而在日常考核中增设财务人员的相关技能考核，也可大大的提升他们的专业素质和相关处理能力。

五、结语

权责发生制和收付实现制相比有很多的优点，在实际的应用过程中，解决了一些平时没有被注意到但十分关键的问题，大大的提高了行政事业单位的工作效率。事业单位逐渐意识到它带来的便利并加大了对其的应用，但是在应用过程中需要根据事业单位的自身情况来展开，也需要提高财务人员的相关素质，方可使权责发生制在各个行政事业单位中得到更好的推广和应用。

［1］张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义［J］.财经界（学术版），2014，20：186-187.

［2］于思远.论权责发生制在行政事业单位会计制度的运用［J］.中国商论，2016，08：41-43.

（作者单位：江苏省电化教育馆）