论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题

邓红英

摘要：随着我国社会的发展以及经济的增长，我国与国际的接轨也越来越全面，与国外不同企业之间进行的贸易量也在不断攀升。然而无论是国外的企业还是国内的企业其在进行贸易的过程中都离不开财务方面的支持，而作为掌管财务的会计而言其重要性也不言而喻。但是近年来随着我国越来越多地与国外进行贸易发现我国的会计准则和财会理念与外国有着许多不同之处，并且这些不同之处在某些领域上已经开始影响到我国与国外公司的经济贸易。在这些财会理念与财会制度的不同，当中有一个较为特殊的概念——公允价值则成为了我国与国外会计准则与会计理念最大不同的标志。

关键词：公允价值；会计审计；重大问题

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）024-000-01

谈到公允价值或许很多人都很陌生，甚至许多会计从业者对于这个词的了解程度也仅仅只是在书面上而已。其实公允价值这个概念在2006年就被列入了我国的新会计审计准则体系当中。公允价值这一概念最为相关的应当是资产交换与债务清偿两个会计实务中经常会遇到的问题。其实公允价值说的更加浅显一点就是通过市场的定价或参考定价或类似的参考数据将公司的债券或是负债进行计量，得出一个公平合理的价值。

一、提出“公允价值”概念并应用过于突然企业会计难以快速接受

《新企业会计准则2006》在其彻底完成指定并在2007年1月1日进行实施时，很多企业的会计部门才发现其对新会计准则下的关于公允价值部分的概念、实施细则、计量方式等等都还处在一无所知的阶段。需要注意的是，在当时新会计准则中一共38项具体会计准则中就有35项设计到了公允价值这一概念。如此广泛的设计层面如此突然的实施，使得许多会计都有措手不及之感，而其实施的结果也证明了在2007年的全年虽然所有企业都开始改用公允价值但是其中所出现的问题几率是非常高的，可以说在2007年当年很少有企业能够在公允价值这一方面没有任何的失误。这样的情况在当时我国的企业会计行业形成了轩然大波，使得很多企业在财务报表与财务数据披露方面都出现了一定的问题。但是随着时间的推移以及财政部对于公允价值许多细则的解释明朗之后，公允价值的应用变得相对容易了许多，虽然其依旧复杂但是已经不至于造成大范围的财会问题。

二、公允价值概念的内涵与外延出现严重偏差

任何一个明确的概念都需要有着一个明确的内涵与外延，其概念的明确程度也直接取决于其本身的内涵与外延。但是对于公允价值而言由于其实施的非常急促，使得其在内涵方面发生了严重的偏差，财政部（2006）《企业会计准则――基本准则》第四十二条将公允价值与其他四种会计计量属性（历史成本、重置成本、可变现净值和现值）简单并列，这样的并列本已经非常让人感觉到混乱，然而最为难以接受的是对于这些并列的项目竟然没有任何关于它们之间相互联系的具体解释，使得其内涵发生了严重的偏差。内涵的偏差自然会对公允价值的外延产生误导从而使得公允价值这一概念变得更加混乱。

三、《新企业会计准则2006》对于公允价值的计量与披露方面缺乏具体规定与阐述

新会计准则如此快速的实施及其中35项实施了公允价值概念，使得企业不得不被动地进行公允价值的计量与披露，但是在正式计量与披露时才发现了一个更加尴尬的情况，就是在新会计准则中对于公允价值计量与披露方面单独完整的规定与阐述竟然不存在，企业会计只能从会计准则中的其他解释说明中寻找到一些零星地关于公允价值计量与披露方面的规定和阐述，这使得企业在公允价值计量方面遇到了极大的困难。出现这种情况的根本原因还是在于我国的会计准则如此急迫地实施公允价值实际上并非出于自愿，其很大程度上是因为国际方面的压力，毕竟在如今全球一体化的时代，如果我国的会计准则无法与世界接轨那很可能造成许多不必要的国际财务纠纷。但是国内财政专家对于公允价值的研究还不足够突兀地实施公允价值使得新企业会计准则无法与之完全配套。

四、公允价值的审计风险问题

对于公允价值的审计而言在目前其风险性还是非常高的，这应当说是一种事物发展的必然性，如今我国对于公允价值的计量和披露的规范并不完整还有许多亟待补充的地方，在这样的一种情况下进行公允价值审计无疑会加剧其审计风险。但是如果从长远的角度来看如果我国能够对于公允价值的计量与披露进行大量的研究从而整理总结出一套放之四海而皆准的公允减值计量和披露的规范就能够使得公允价值真正的能够体现出其重大的意义，而审计工作也因为有法可依能够更加详细具体的将财务中出现的问题梳理出来从而使其审计风险大大降低。但是我们需要注意的是，公允价值会计理论、方法和应用中涉及许多复杂问题，这些复杂问题直接导致公允价值在国内外的普及之路都并非坦途。这些复杂问题如：公允价值概念本身就似是而非、导致其定义在国际上如今依旧无法彻底的确定；公允价值计量方法有时非常简单，但有时又相当复杂，尤其是当市价不存在、需用未来现金流量的现值等计量技术或估值模型估计公允价值时因涉及的风险和不确定性因素较多，容易引起和诱发被审计单位或第三方的错误和舞弊，导致财务报表的错报.因此，公允价值计量的难度和可靠性一直深受关注并引起争议。在公允价值的应用过程中人的观念、行为、准则本身的质量等都会影响公允价值计量和披露。这些复杂性陡然加大了注册会计师的执业成本和审计风险（包括重大错报风险和检查风险），初次应用新颁布的会计准则或相关会计制度时更是如此，这些必须引起注册会计师的高度重视和积极应对。

五、结束语

本文由于篇幅所限无法将公允价值会计审计中的全部问题一一进行分析，但是笔者想要告诉大家的是在公允价值彻底被我国良好利用的这条道路上，我们还有很长的路要走并且其中的问题也会越来越多，但是我们不能因噎废食，必须坚定实施公允价值的决心从而使我国的会计事业能够更快更好地与国际接轨。

参考文献：

[1]文平.公允价值计量理论困境探讨[J].财会研究，2009（01）：66-69.

[2]财政部.企业会计准则――应用指南2006[M].中国财政经济出版社，2006.

[3]杨凌云.公允价值计量对我国会计理论与实务的影响[J].财政监督，2010（24）：92-93.