政府投资项目审计中存在的问题及对策研究

林梅 詹斌

当前我国正处在国家增长和发展的初级阶段，政府投资拉动经济增长仍占较高比例，保障性安居工程、水电、交通、教育、医疗等基础设施建设快速推进，为经济社会的全面发展奠定了基础。由于政府投资项目审计有别于其他审计，它的审计内容庞大、审计对象多、资金来源复杂以及需要特殊的专业知识技术。现行的县域政府投资项目建设中，招投标程序不合规、应缴未缴相关税费、擅自扩大规模及提高标准等问题屡见不鲜，导致资金浪费、政府投资项目效益不明显。国家审计作为国家治理的重要组成部分，必须充分履行其职责，因此加强对政府投资项目的审计势在必行。

一、政府投资项目审计存在的主要问题

1.审计评价标准不一致。

近年来，我国相继出台了《建设项目审计处理暂行规定》、《国务院办公厅关于加强和规范新开工项目管理的通知》、《建筑安装工程费用项目组成》等规定和细则，这为政府投资项目的审计起到了一定的指引作用。但是，目前国家尚无统一的审计标准，如工程未执行立项、可研、初步设计等基本建设程序这一问题，《国务院办公厅关于加强和规范新开工项目管理的通知》第四条和《国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知》第四条都对该问题的处理依据进行了说明。在一些共性的问题上，不同审计机构、审计人员可能采用不同的审计评价标准，随意性比较大，缺乏全面和系统的定量和定性指标。这就使得审计评价与实际脱节，具体操作中掺杂个人想法和主观判断较多，审计结论难免有失偏颇。

2.事前、事中审计滞后。

工程项目具有投资大、建设周期长等特点，要实现项目经济效益的最大化，对工程项目的审计应贯穿始终。但是现阶段的政府投资项目审计，多采用事后的结算审计方式，审计内容和重点也是在竣工结算终端把关，对其他阶段的控制较为薄弱，存在诸多弊端。未在项目立项、设计、招投标及施工过程中进行全过程跟踪审计，可能造成施工过程中的漏洞和问题得不到及时发现和纠正，从而导致结算中的扯皮、推诿等，给施工企业造成很大的资金压力，也给社会造成一定程度的损失及危害。

3.一专多能的审计人才短缺。

政府投资项目审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术、合同管理、法律及财务审计等多方面的专业知识，对审计人员的能力素质、实践经验和宏观意识要求较高。近年来，随着县域经济的不断发展，政府投资建设的力度不断加大，审计机关需要承担的审计任务日益繁重，迫切需要专业审计人员的参与。但是，目前县级审计机关中审计人员多为经济类专业，工程预决算等专业人员很少，熟悉工程技术、合同管理等专业技术人员同样相当缺乏，相应的基建审计力量薄弱，而且高素质、一专多能的工程审计人才严重短缺，无法适应新形势下审计工作的需要。

4.工程造价审计与财务审计脱节。

政府投资项目的全面审计，包括对项目的资金管理、财务收支、建设管理、概预算执行、工程造价管理、竣工决算等活动的全过程审计，涉及财务审计和工程审计两个专业学科，二者缺一不可。目前政府投资项目审计主要针对项目的资金来源、建设实施、资金拨付等财务收支情况进行审计，对工程造价的审计主要委托社会中介机构进行，严重脱节，存在社会中介机构与建设单位及施工单位串通作假或未经审计直接拨付工程款等现象。同时由于二者专业视角不同，审计事项的重点和疑点也有所出入，难以保持审计目的高度一致，影响审计效率。

二、完善政府投资项目审计的对策

1.建立健全政府投资项目审计的法律依据。

政府投资项目审计是一种静态审计和动态审计相结合的审计监督模式，需要一整套完整的法律、法规、规章和制度来规范运行，因此必须建立健全政府投资项目审计的法律依据，从根本上完善监督管理机制，才能真正做到有章可循、有法可依。将政府投资项目审计逐步纳入程序化、规范化、制度化的轨道中，使各部门各司其职、相互配合、协调运转。只有这样，才能规范各级审计机关、审计人员政府投资项目审计监督的行为，才能保证审计工作质量，才能有效地发挥审计“免疫系统”功能的作用。

2.由事后审计向事前、事中相结合审计过渡。

事前审计是保证重点工程投资效益的前提，事中控制是做好重点工程审计的关键，由事后审计向事前、事中相结合审计过渡是现代审计发展的方向。审计人员应在从立项开始对各阶段事项进行把关，及时发现问题并提出审计意见和建议，防止问题及错误延续发生，使得政府投资项目得以规范、有序运行；另一方面，全过程跟踪审计可以充分掌握第一手资料，减少因隐蔽工程或多次变更记录不详带来的问题，从源头上降低被审计单位与施工企业的纠纷和矛盾，为结算审计提供准确信息，有效地遏制高估冒算。

3.培养人才，建立一专多能的审计人才队伍。

时代的发展对审计人员提出新的更高的要求，审计人员必须随时更新和拓展知识面，才能在审计工作中丰富完善知识结构，提高专业化水平。因此，审计机关应注重提升审计队伍的整体技能，一方面，严把审计人员准入关，严格控制非专业人员比例，通过择优录取等方式把优秀的人才充实到审计队伍中，对审计队伍进行优化；另一方面，建立人员学习、业务培训制度，采取派出学习、参加上级审计机关审计实践等多种方式，对审计人员进行多层次、多渠道培养，引导和鼓励他们提高专业政策水平和业务能力，促使其成为专业型、知识型、复合型的审计人才。

4.工程造价审计与财务审计相结合。

实践表明，工程造价审计并不是独立存在的，与财务收支密切相关，二者相辅相成才能从各自不同的角度进行审计，运用不同的审计方式来反馈信息，从而达到扬长避短、优势互补。在进行政府投资项目审计时，应将财务审计人员和工程造价审计人员交替混编，成立一个统一的审计组，同时开展政府投资项目的工程造价审计和财务审计。双方工作人员应及时交流沟通，就其发现的疑点、难点进行重点审计，在工程造价审计中发现的财务收支领域的疑点问题，往往就是财务审计的重点，反之亦然。同时，审计机关应实行严格的准入制度和招投标制度，对社会中介机构在服务质量和职业道德等方面进行量化考核，从制度上约束社会中介机构参与政府投资的行为，促使其严格遵守审计纪律和程序，提高审计能力和水平。

三、结语

政府投资作为以国家为主体的一种集中性投资，有其不可替代的作用，目前政府投资项目审计已经取得了一定的成绩，但还存在着较多问题。国家审计作为国家治理的重要组成部分，必须充分履行其职责，切实加强政府投资项目审计，强化项目建设资金管理，促进完善投资管理体制，提高项目效益，从而提高审计工作的效益性，更有效地防范审计风险。

参考文献

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