我国政府绩效审计的现状考察与对策

欧阳云　涂义斌　马波

摘 要 由于各种不利因素影响，我国政府绩效审计工作暴露出很多缺陷与不足，制约着我国政府绩效审计的发展。本文着重对这些问题进行了分析，并提出了加强绩效审计法律制度建设、建立政府绩效管理框架、完善审计人员知识结构、加大对审计结果的运用等相关对策。

关键词 绩效审计 现状考察 发展对策

中图分类号：F239.4 文献标识码：A

1政府绩效审计概述

绩效一词最早来源于人力资源管理、公共部门管理、工商管理和社会经济管理方面。OECD认为，绩效是实施一项活动所获得的相对于目标的有效性，它不仅包括从事该项活动的效率、经济性和效力，还包括活动实施主体对预定活动过程的遵从度以及该项活动的公众满意程度，它往往可以通过投入、过程、产出和结果来描述。关于政府绩效审计的概念，国际审计组织将其定义为是对政府管理活动的经济性、资源使用的效率性、达到目标的效果性进行的审计（Economy、Efficiency、Effect，“3E”审计），旨在促进节约公共资源，提高资源利用率同时又最大限度的达到各项目标的要求，完善政府部门财务管理，加强政府决策，提高政府运作效率。概念中的核心内容是经济性审查、效率性审查、效果性审查，所谓经济性审查是指评价被审计单位对公共资源的占用和耗费是否节约和经济，效率性审查是指对被审计单位从事经营活动中投入资源与产出成果之间的审查，其审查内容主要是判明政府部门经济活动的效率高低。效果性审查是指对被审计单位从事经营活动时计划完成情况的审查，审计单位产出是否达到了计划时预期的效果，实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系，评价业务活动成果的数量和质量是否符合预期要求，利用资源的具体方式和手段是否有效。

2我国政府绩效审计的现状考察

西方国家政府绩效审计普遍开始于20世纪60年代，我国则起步较晚，始于20世纪80年代国家审计署成立之后，大致经历了萌芽阶段、普遍试点阶段、全面推进阶段等三个发展时期。尤其是近年来，随着国家公共支出的增加，社会公众民主意识的增强，政府机关服务型理念的转变，绩效审计在我国获得蓬勃发展。绩效审计在很大程度上提高了政府公信力，优化配置了社会资源。不过，由于各种因素制约，我国政府绩效审计工作也暴露出很多缺陷与不足，制约着我国政府绩效审计的发展。具体来说：（1）缺乏统一的法律保障。从西方各国政府绩效审计工作的发展实践看，这项工作要取得实效必须得到立法的支持，而且要制度化、经常化。而我国没有统一的针对绩效审计的法律法规，只在《审计法》和国家审计准则中有一些原则性的规定，没有具体的、细致的规定，操作性不强。（2）缺乏统一的绩效评价的标准。绩效审计最显著的特点就是对审计对象经济活动的经济性、效率性和效果性进行客观评价，这就需要有一定的标准来与审计结果进行对比。然而，由于审计对象的差异化，使得衡量审计对象的“3E”标准和指标难以统一。（3）政府绩效审计人员知识储备不足。多数审计人员虽然掌握了扎实的审计实务知识，但理论基础薄弱，也缺乏法律、经济、工程、计算机等相关知识，知识结构不够完善，对现代审计技术掌握不够，审计判断能力偏弱。四是绩效审计结果运用不充分。现实中，普遍存在对绩效审计结果不加以充分运用的现象，尤其是对于绩效审计发现的问题与相关责任，缺乏有效处理，这不仅会使绩效审计工作流于形式，而且影响了绩效审计工作的权威性，制约着绩效审计工作的深入开展。

3推动政府绩效审计发展的对策

（1）加强绩效审计法律制度建设。关于政府绩效审计，西方国家普遍制定了一系列具体的法律制度，我国则较为落后，当前应致力于这方面的建设，完善立法体系。具体可从审计法律、规范和业务指南三个层面着手，制定政府绩效审计法、政府绩效审计准则、政府绩效审计业务指南，重新定位政府绩效审计工作，推动政府绩效审计的顺利开展。

（2）建立政府绩效管理框架。政府绩效审计的开展需要加强政府的预算管理制度建设，健全政府的内控制度，使审计工作有一定的秩序保障，同时加强绩效管理，建立完善的政府绩效评估体系。合理、有效的绩效评价体系是政府绩效审计工作得以完成的关键，也是确保审计结果准确、客观的重要手段。不过，由于绩效评价指标存在一定的模糊性，想要制定全面、完整的政府绩效评价标准还是有难度的。我国目前尚未对绩效评价标准做出具体、统一的规定，不同类型的审计也存在自身的特殊性，所以，审计主体在进行政府绩效审计工作时，大多是根据以往的相关经验和其他参考来对被审计对象进行绩效评价。

（3）加强人才培养和引进，完善审计人员知识结构。政府绩效审计工作的宏观性逐渐增强，要求审计人员必须完善知识结构，在具备专业的审计知识的基础上，还要学习掌握经济、工程、信息技术等相关知识。政府部门应当进一步改进培训方法和手段，运用各种方法全方位的对审计人员进行培训，使其具备多方面的能力。同时，要重视人才的引进，通过制定有效的人力资源政策，吸引兼具多学科知识的复合型人才参与政府绩效审计工作，全面提高政府绩效审计人员的整体水平。

（4）加大对审计结果的运用，强化审计监督。政府绩效审计的目的是为了发现问题，敦促被审计单位整改，追究相关人员责任，不是为了审计而审计。因此，应加大对审计结果的运用，以免使绩效审计流于形式。一方面，要研究和制定绩效审计结果的应用管理办法，对审计结果的运用目的、范围、程序、权限等做出具体规定，以指导和规范各部门和各级政府；一方面，对于在绩效审计中发现的问题，严肃查处，追究相关人员责任，以增强绩效审计的威慑力。

参考文献

[1] 郝兰玉.我国开展政府绩效审计的思考[J].现代商业，2014（03）.

[2] 杨坤.论我国政府绩效审计存在的问题及对策[J].商，2015（18）.