新常态下构建以效益为中心的油气田企业管理会计体系的思考

孙义新+汪贇

摘要：本文结合中共中央、国务院关于深化国有企业改革的要求，在油气田企业面临油价长期低迷、即将面临混合所有制改革、国内石油天然气上游业务对民间资本开放等内外部环境下，分析了新常态下对财务工作提出的新要求，以及现状所存在的差距，提出了油气田管理会计体系建设的构想，论述了建设目标、建设方案和建设策略，以期通过管理会计体系建设，使油气田企业回归市场主体角色，通过管理会计的价值创造活动，激发油气田企业的经营活力。

关键词：新常态 效益 油气田企业 管理会计体系

一、引言

党的十八届三中全会提出了全面深化改革的要求，对深化国有企业改革也提出了明确要求，要提高国有资本效率，做强、做优、做大国有企业，不断增强国有企业经济活力、控制力、影响力、抗风险能力，主动适应和引领经济发展新常态。习近平总书记在同吉林省企业职工座谈时指出，改革要提高国有企业竞争力和抗风险能力，完善企业治理结构，使其在激烈的市场竞争中游刃有余。

管理会计因其特有的目标、职能、流程和工具方法，在提高国有资本配置效率、国有经济布局优化、发挥国有企业创新能力、转型升级等方面，具有不可替代的优势和价值，管理会计体系的建设工作，已经成为落实深化国有企业改革举措的重要支撑。

二、新形势下对油气田财务管理的要求

（一）油气田企业的财务管理现状

自公司化改革以来，国内三大石油公司在围绕上市业务会计信息披露、建立内部控制体系、引入ERP、对标管理、EVA考核等先进管理成果方面，始终走在国有企业财务管理创新的前列。三大石油公司的集中核算、资金集中等财务创新更是在国内会计业界起到了引领作用，预算管理、成本控制也有诸多创新之举。应当说，近十几年来的石油行业财务管理，取得了突出的成绩，也积累了很多行之有效的成功经验和成果。但是，由于近十年时间的油价持续走高，高额的投资回报使全球石油天然气行业迎来发展高峰，投资规模不断加大，来自于市场本身的成本压力不足，使得重组上市前的一些需要深层次解决的矛盾，尤其是上游油气田企业中残存的计划经济体制和机制，在宽松的经营氛围下，没有形成市场倒逼的改革压力，使改革步伐放缓。大多数油气田企业依旧是以产量任务为中心，管理者缺乏市场思维，市场危机意识淡薄。体现在财务工作方面，主要是：重核算、轻管理，重预算完成、轻价值发现，重执行、轻规划，重过程监督、轻事前评价，投资、成本等资金投入渠道的人为分割，财务管理协同性不强，财务部门市场导向和效益导向意识不足，财务人员知识结构和业务能力难以支持战略性决策。

正如习近平总书记指出的，改革是由问题倒逼而产生。在全球经济持续疲软、美国页岩油气革命以及主要产油国争夺市场等背景下，自2014年国际油价一路暴跌以来，中国石油行业的经营整体面临严冬，三大石油公司效益大幅下滑，油气田企业成为亏损大户，甚至出现个别油田整体关停现象。油气田企业深化改革，以经济效益为中心，回归市场主体，势在必行，建立以价值创造为目标的管理会计体系，是加快油气田管理机制改革的重要手段之一。

（二）石油天然气上游行业进入新常态

1.低迷的油价使积累的深层次矛盾集中爆发

自2014年国际油价断崖式下跌，根据国内外权威机构预测，低油价将是一个新常态，油气田生产企业很多既有矛盾逐渐显露出来：重探明储量轻经济可采储量，使此前大规模投入的油气资产成为低油价情况下最大的效益包袱；诸多管理环节效率依旧低下，突出的表现就是流程冗长而繁琐，在管理环节浪费了大量人力、财力、物力；科技和油气田专业技术人员多，科研资金投入多，而实际能产生高回报的科技成果少；劳动生产率方面，人均原油产量和人均利润创造能力远低于国际先进石油公司水平；在亏损形势下，人员过剩的矛盾也日益突出，刚性的人员成本也使得降成本的空间和手段不足。

2.国家对石油天然气行业要进一步深化改革

截至2015年，石油净进口量为3.28亿吨，对外依存度首次突破60%。在世界主要国家中，石油天然气体制可以分为政府主导和市场主导两种典型模式。采用政府主导模式的国家以石油出口国为主，政策目标是实现石油收入最大化，而石油进口大国倾向于选择市场主导模式，在能源政策上最关心的问题是油气生产经营效率与进口安全，无论国内油气勘探、生产、消费还是进口环节，市场机制都起决定性作用。主要石油进口大国的经验表明，降低石油进口安全担忧的最好方式是通过竞争提高石油勘探、生产、销售、消费和进口各个环节的效率，激励创新，从而减少对进口的依赖。例如美国的页岩气革命，使得其石油对外依存度自2008年开始缓慢下降，2009年为55.69%，2010年为53.7%。因此，对国内石油天然气行业的市场化改革已箭在弦上。

在《关于深化国有企业改革的指导意见》和《关于鼓励和规范国有企业投资项目引入非国有资本的指导意见》中，将在石油、天然气等领域，向非国有资本推出符合产业政策、有利于转型升级的项目；《关于深化石油天然气体制改革的若干意见》也即将出台，新一轮油气改革的思路涉及石油天然气上中下游各领域的市场准入和价格放开，其中核心是上游放开和管网分离。大量民企已经在加速布局转型，准备以“资金+技术”的新模式参与国内油田开发。一旦石油天然气改革方案落地实施，油气田企业将逐步面临来自民营资本的激烈竞争。同时，和非国有资本之间的股权交叠，会形成更加复杂的公司治理机制。

3.集团公司对地区公司逐步扩大经营自主权

2014年3月17日，中国石油集团宣布成立了全面深化改革领导小组，迄今为止已召开了十次会议，先后分批启动了辽河油田、吉林油田等地区公司扩大经营自主权改革试点，将投资成本一体化、储量产量指标自主确定、市场化选择施工队伍、物资采购权等7项经营自主权下放。同时，又于近日出台了《集团公司管理体制改革框架方案》，以建立更加适应社会主义市场经济规律和现代企业制度要求、符合中国石油集团公司战略发展需要的管理体制，实现管理架构清晰、职能定位明确，治理体系规范、管控模式适用，授权管理科学、资源共享充分，为建立世界一流综合性国际能源公司提供强有力的体制保障。

对油气田企业下发经营自主权的过程，同时也是将经营责任进一步下放的过程，油气田企业将更加回归市场主体角色，经营效益将放在突出位置，在经济责任的倒逼下，油气田企业内部各部门、单位中诸多不符合市场竞争要求的行为及长期积累的体制、机制矛盾，必然会随着改革的深入而迫切需要改变和化解。

（三）新常态下对油气田企业会计工作的要求

1.新常态下的油气田企业财务管理要求突出价值创造

长期以来，油气田企业的会计的传统职能偏重于核算，也就是财务会计，虽然也从事着诸如预算编制及经济活动分析，但是，由于受偏重生产的计划经济管理模型所限，财务部门在自觉应用现代管理会计工具方法实现企业价值增值方面存在较大的不足，因而也导致了财务部门在油气田企业管理尤其是战略性决策过程中，自身应发挥的价值没有得到应有的体现。在国际油价可能会长期低位运行，以及国家进一步开放石油天然气上游准入政策的背景下，油气田企业在本已十分残酷的经济环境下，还将迎来更加残酷的国内市场竞争。对比国际大石油公司的经验，油气开采行业在市场竞争环境中，谁获得低成本优势，谁就能取得竞争优势。低油价的新常态和未来的国内竞争新常态，要求油气田企业的财务管理必须把价值创造放在突出的位置。

2.“互联网+”等新技术的发展要求油气田企业的财务职能向侧重数据应用转变

随着信息技术的进一步发展，“大数据”时代已经来临，成为网络时代信息化的一次重大变革。数据的本质可以简单概括为“通过数据找规律，通过规律提效率”。可以预见的是，大数据既可以给财务工作带来效率的大幅提升，同时也会带来诸多挑战。结合传感技术、无线通信技术和数据计算技术，大数据技术可以将过去分散在勘探、开发、生产、销售、采购等各个环节的信息进行整合，从效益角度发现相关规律，进而做出有价值的经营决策。同时大数据技术还有很好的预测分析能力，从而使财务工作从事后的经验总结逐步转变为事前的干预和评价。此外，通过大数据技术，建立起钱与事之间的匹配关系，可以使成本核算更加精准，通过大数据来解决油气田企业种类庞杂的定额体系，而这一切，在传统会计环境下，用人力往往难以实现，即使能实现也将付出高昂的成本。

3.混合所有制引入带来的复杂公司治理形式要求油气田企业的财务管理与之相适应

实行混合所有制改革本质是实现资本产权主体的多元化。在混合所有制经济形式下，国有资本与非国有资本交叉融合，更加强调现代企业治理机制的运用，国家持有的股份会降低，使其他股份持有者能够有效参与企业决策管理当中，企业管理者从以前注重管人、管企业，向资本管理模式转变。在过去单一的所有制模式下，油气田会计人员只须对一个所有权主体负责，在财务目标的决策方面也相对单一，即满足“以资金管理为中心，以资产管理为重点”的传统目标即可，在非国有资本参股之后，所有权主体出现多元化，会计人员将需要同时满足多个主体的信息需求及决策目标。非国有资本投资主体将更注重投资回报及其合法权益的保护，财务部门的管理也必须与之相适应，形成以管资本为主线的现代财务管理模式。

三、构建新常态下以效益为中心的油气田企业管理会计体系

（一）以效益为中心的油气田企业管理会计体系的建设目标

管理会计的目标应当是：以战略为导向、业务与财务相融合、与环境相适应、权衡实施成本与预期效益为原则，通过提供有用信息，运用管理会计工具方法，充分发挥管理会计解析过去、控制现在和筹划未来的职能，支撑相关决策，强化和完善管理控制，促进业务协同，以实现所在单位的战略。具体到油气田企业，笔者认为，还应当符合以下目标。

1.回归到市场主体

回归到市场主体角色是企业管理会计尤其是受传统计划经济体制束缚多年的油气田企业的管理会计首要的目标。只有回归市场主体角色，才能突出价值创造职能，才能将企业的一切工作紧密围绕效益管理这个中心，才能促使管理会计的价值创造理念深入贯彻到各级管理者中去，各类管理会计工具方法才能被坚决地推行。

2.强化管资本的能力

资本的本质就是要实现增值，而资产只是资本实现增值的手段，《关于深化国有企业改革的指导意见》也明确提出了以管资本为主改革国有资本授权经营体制，以管资本为主推动国有资本合理流动优化配置。以“管人管事管资产”为特征的传统“管企业”管理模式忽视了市场经济规律，使企业的市场主体作用难以发挥。油气田企业财务管理长期将主要精力用于满足于上级部门的各类监管要求，对所在企业自身的资本运营业绩的管理缺少足够的关注，也缺乏相应的体系支撑和人才储备，因此，必须在建立管理会计体系时突出管资本的能力。

3.建立战略决策的支撑能力

失去对各管理层级的战略决策的支撑能力，管理会计体系建设也就失去了意义。油气田企业由于投入规模大，除主要的生产单位即采油厂之外，还有诸多配套的辅助生产单位和科技研究院所，各单位如采油厂又存在作业区（矿、大队）、小队、班组以及各类内部辅助如采购、基建、地质、工艺等附属单位和部门，又与之对应设立了分级预算控制体系，从油田公司到基层单位及其所属单位和部门，层层有授权，层层有决策需求，表现出参与决策的管理链条长、参与决策的主体多等特点。新常态下各决策层级如何实现油田公司整体战略与分权管理的高度统一，也是管理会计体系建设的重要目标之一。

（二）以效益为中心的油气田企业管理会计体系建设方案

综上所述，笔者结合在油气田企业长期从事财务管理工作的实践与思考，整合应用环境、管理会计活动、工具方法、信息报告等管理会计四要素，提出油气田企业管理会计体系的建设方案。

1.会计核算与管理会计适度分离

当前各级财务部门整体上将绝大多数的资源投入到日常核算及财务会计信息报告中，管理会计职能处于边缘地位。由于长期以来的惯性思维，管理会计体系建设将面临巨大阻力：一是在机构环境不变的情况下，财务人员难以在思想上进行转变；二是管理会计行为继续得不到人、财、物等资源的集中支持。

相比较之下，如BP等国际大石油公司，为确保其生产经营的目标是股东利益长期最大化，高度重视高水平的计划控制职能，财务管理处于核心位置，其财务管理体系最突出的特点就是抛弃传统会计，单纯会计部门甚至已经从其财务管理体系中消失，大量制单、记账、编制报表工作实行外包，企业财务部门则专注于战略。因此，笔者建议从建立油气田企业内部的财务共享中心入手，实现会计核算与管理会计的适度分离。通过共享中心的建设，将基层单位的主要会计核算职能剥离，纳入到财务共享中心管理。油气田企业内部财务共享中心将结合集中核算信息系统、网上集中报销系统、移动端报销与支付技术、ERP系统、勘探与开发数据系统等，以大数据技术，形成会计数据和信息的云仓库，为各管理层级提供有效的决策数据和信息支持。

在组建内部财务共享中心的同时，抽调骨干力量，组建管理会计专门机构，作为油气田企业主要的实施部门和牵头负责部门，引进实施符合油气田企业的模型、技术和流程，组织管理会计信息平台的设计与推广，参与油气田规划拟定，从支持战略定位、战略目标设定、战略实施方案选择，为油气田企业合理制定战略规划提供支撑。

2.建立管理会计决策支持信息平台

为应对多层次、跨专业、战略性的经营决策需求，配合管理会计体系建设规划，在充分理论研究和现场调研的基础上，选择有效的管理会计工具和方法，建立以大数据技术的应用为核心、以管理会计的应用落地为目标、满足多层级多维度的决策需求的管理会计信息系统。

可以按照“业务流程系统—会计核算系统—财务管理决策系统”三个层次逐级构建：一是将OA系统、HR系统、合同系统、勘探与开发管理系统、网上集中报销系统、税务信息平台与财务信息化系统关联，以获取更丰富非财务信息；二是充分利用和挖掘中油财务信息系统会计核算系统功能，抓好财务共享中心的运行，将会计核算、资金支付、资产管理、薪酬管理、财务报告等传统核算职能实行集中化管理；建设财务管理决策系统，提供财务分析、财务战略、决策支持、财务预算、内控评价、风险管理等管理会计功能。

3.建立配套考核体系

一个企业，有什么样的考核体系，就会有什么样的管理行为。油气田企业管理会计体系建设，应包含以资本增值为目标，以可持续发展为前提，以价值创造为核心的薪酬考核体系。通过合理的并且有管理会计作为支撑的考核体系，让各级管理者强化市场竞争意识，使管理会计体系的建设从“要我推”变成“我要推”，使其自觉应用管理会计工具方法作为自己的决策支持，从而促进各级管理者所在单位重视财务部门职能转变，重视管理会计人才培养，提高管理会计应用的需求度。

（三）油气田企业管理会计体系建设中应注意的问题

1.做好调查研究

习总书记指出：“调查研究是谋事之基、成事之道。没有调查，就没有发言权，更没有决策权。”油气田企业管理会计体系建设，是贯彻深化国有企业改革要求的重大变革，管理重心将进行重大转移，涉及部门多、人员多、与管理者行为的转变息息相关，与广大财务人员职业生涯密切相连，所以，既要大胆突破，也要稳中求进，在实施前务必做好充分的论证，开展广泛的调研，取得最大的共识，获取最大的支持。要像毛泽东同志曾经要求的那样，顶层设计人员要“迈开你的两脚，到你的工作范围的各部分各地方去走走，学个孔夫子的‘每事问”，要研究透彻，做到心中有数，使方案尽可能完善，尽可能成熟。

2.抓住关键少数

笔者认为，首先要抓好总会计师工作重心的转变。总会计师是各单位的财务第一责任人，其思维和理念，决定着管理会计能否有效落地。这就要求总会计师要从战略角度出发，在财务与业务融合方面，发挥应有的财务领导力。其次，应当组建不同层面的专家团队。由具有丰富实践经验和相辅相成的专业技能人员组成，主要目标就是服务于管理会计体系的建设。第三，选拔业务骨干。加强对业务骨干的指导，敢于压担子，敢于启用新人，为体系建设培养人才。

3.坚持群众路线

业务与财务融合是管理会计的基本特征。管理会计的应用应嵌入到油气田企业中业务的重要领域、层次和环节，这就决定了管理会计不同于财务会计，财务人员不能闭门造车，必须要与业务部门、业务人员联合协作，形成财务、业务等相关各类人员的管理会计组织体系，充分发挥从机关到班组，从管理人员到一线操作岗位的全员管理体系。大型被证明行之有效的管理会计工具如QC小组等就要求生产现场的人员必须参与到小组中来。因此，油气田企业管理会计体系建设，应继续发扬国有企业传统的群众路线精神，努力挖掘群众路线中闪现的宝贵管理财富，最大程度地发挥群众的创新精神和工作动力。

四、结束语

新常态下油气田企业面临着严峻的经营形势，企业财务部门应当有高度的责任意识和担当意识，面对困境迎难而上，发挥财务部门价值创造作用，管理会计体系是当下加快会计职能转变的关键措施之一。因此，笔者结合当前油气田企业经营环境的分析，通过具体分析会计职能上的差距和不足，提出了油气田企业管理会计体系建设的方案和实施策略，以期为油气田企业全面深化改革工作做出贡献。

参考文献：

[1]中共中央宣传部.习近平总书记系列重要讲话读本[M].北京：学习出版社、人民出版社，2014-6.

[2]中共中央、国务院《关于深化国有企业改革的指导意见》（中发[2015]22号）.

[3]关于深化国有企业改革的指导意见学习读本[M].北京：中国经济出版社，2016-1.

[4]谭洪益.新常态下企业管理会计体系的构建[J].上海商学院学报，2015（6）.

[5]张娜.当前形势下企业如何全面推进管理会计体系建设[J].中国总会计师，2016（1）.

（作者单位：中国石油天然气股份有限公司大港油田分公司）