从核算到管理

李有军+张鹏飞

摘要：针对当前世界经济的迅猛发展，企业经营环境的复杂多变，以及传统财务会计在企业所处的环境，笔者认为传统财务会计必须在核算和管理上予以改进，逐步向管理会计的方向发展和融合，才能更好地发挥其自身的优势和长处。本文从传统财务会计在当前企业管理中的局限性、与管理会计的联系和融合的基础以及在转变融合中的做法出发，探讨了财务会计与管理会计的融合，最后指出了财务会计在向管理会计方向的发展中应注意的问题。

关键词：核算 管理 财务会计 发展趋势

通过一系列的调查和在企业中的切身经历，笔者认为：以往的会计理论对财务会计作用的描述仅仅限于依法合规执行国家法律法规以及企业内部规章，侧重于财务核算、反映与监督，侧重于向股东及奇特外部使用者提供信息，这也是传统财务会计的基本职能。在市场经济发展初期、在信息传递较慢、市场经营环境较为单纯、风险较低的情况下，这种核算管理还能发挥出较好的作用。然而在当今经济环境纷繁复杂、市场信息瞬息万变、潜在的风险与机遇并存的市场经济中，传统的财务会计在管理上就暴露出了薄弱的一面，如何改进财务会计综合驾驭、提供决策信息的模式，关系到企业的发展和传统财务的生存。

一、传统财务会计在当前企业管理中的局限性和发展方向

（一）传统财务会计在当前企业管理中的局限性

（1）传统财务会计在核算中缺乏管理的前瞻性，拘泥于业务的事中控制、事后分析，欠缺灵活，对市场变化没有预见性和前瞻性。

（2）传统的按部就班的核算方式难以适应瞬息万变的市场和及时提供出正确的有利于决策的信息。

（3）在管理中缺乏积极性、主动性和及时有效的沟通，对信息的处理和传递较为迟钝。

财务会计如果不能适应社会和企业发展的需要，其作用必然会逐步弱化而成为一个可有可无的鸡肋岗位；而企业管理当局要想以持续的状态长足发展，如果不强化财务会计的职能和作用，就如同长途负重的跛脚行者，没有强有力的资源及管理信息支撑必将难以为继。

那么，财务会计将如何作为才能得以充分发挥其作用并得到企业的认可呢？

（二）传统财务会计未来的发展方向

在计算机及电子信息技术迅速发展的今天，在以手工操作为主的传统会计模式被计算机逐步取代的情况下，传统财务会计只有在积极主动地发挥其基础作用的基础上，不断改进提高参与决策管理的能力，在企业管理与发展上积极地谏言献策，并逐步向管理会计的方向发展和融合，才能更好地发挥其自身的优势和长处。2010年3月、2011年1月，国资委为落实《国家中长期人才发展规划纲要》精神，连续两次发文，要求各大央企和省地国企选拔优秀员工培训管理会计师；2014年1月，财政部向各省区、直辖市等下发《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》。国家层面已经着手推动传统财务会计与管理会计的融合。

二、管理会计与财务会计的关系、融合的基础及必要性

管理会计，顾名思义可以把它称之为履行管理职能的会计，是帮助管理者为完成企业目标而对会计信息进行确认、分析筛选、传递和使用的一种管理决策工具。与财务会计面向股东及其他外部使用者报告财务状况、经营成果等相比，管理会计更着重依据企业现状和未来发展规划，面向企业发展未来提供决策支持。

在电脑和网络未普及的时代，传统会计人员只能忙于应付日常核算，由于传统思维上的误导，人们也不去研讨有关会计的管理职能。而伴随着ERP业务系统、HR资源管理系统、财务FMS系统在企业中的发展、推广与应用，人们获取会计信息与决策信息在时间和空间上的限制被打破，大大增强了财务会计信息的深度和广度，因其最终都服务于企业可持续健康发展的目标而有了融合的基础。

现以财务会计中固定资产折旧核算为例：某种设备折旧时间9年，会计上就会按照9年提取折旧，每年形成的折旧额就会抵减设备价值，会形成设备原值、累旧折旧这两个数字，这两个数字结合在一起就会传递出一定的信息：设备现在的净值是多少，还要多久需要进行设备更新购置；与年度创造利润对比，体现出设备投资收益（或投资回报），即设备创造的价值是否可以弥补设备折旧，这是设备投资要求的最底回报。如果设备创造的价值不足以弥补其产生的折旧，那么设备投资将不再具有任何意义。也就是说，财务会计在核算资产折旧的同时还生产出了有关资产投资决策的信息依据。这些信息的生成与在投资决策中的使用，其全程都需要财务会计与管理会计的参与、设计与执行。

三、财务会计与管理会计的融合

（1）首先要加强财务与业务的融合，在企业中实行全面预算管理，推动财务会计事前介入并前瞻性地管理业务，使财务会计更好地服务于企业未来的发展目标。

第一，全面预算管理服务于企业未来战略目标与规划。其以财务核算与管理为中心，以全面预算管理为主线，根据企业战略及年度规划，在企业范围内统筹安排、调度配置资源，要求企业内部各业务部门要顾全大局、全力协作，把各个部门、车间、班组目标与预算经济指标结合起来，避免以往计划经济时代的为生产而生产的状况的发生，从宏观上做好企业运营规划与实际运营动态管理相结合。

第二，全面预算应包括企业投融资、收支及运营的各个领域，外部还要把握、预测市场状况，为企业持续发展打下良好的基础。

现目前有些国有大型企业在发展的过程中，都会根据本企业实际情况和市场发展趋势，制定出本企业在一定期间的发展规划，这些规划计划的制定，为企业理清了在一定时期内的发展思路和发展方向。如果落实到财务部门就是一定期间的全面预算（或计划）。有了全面预算，财务及各个部门的工作就可以做到有的放矢。现在部分公司企业，已将以往的财务和规划计划两个部门整合为计划财务部，目的就是要加强财务工作的计划性、前瞻性和方向性，使传统的会计核算在清楚了本企业的工作目标后提前介入谋划。在较大的集团企业里，虽然规划计划部门与财务部门是分开的，但在其业务的衔接上却是极其紧密。

（2）其次通过细化会计基础工作、设计全新的财务资料格式表单、进行会计基础数据的采集，来保证财务会计能够有效地与管理会计融合，及时有效地提供信息，适应市场变化对于决策信息的需要。

细化会计基础工作，就是要充分利用计算机在财务核算中的优势，对电子会计凭证格式进行全新的设计，使有限的会计工作尽可能多地反映出有效的信息。现行的以货币为记账单位方式，仅反映财务会计的借、贷记录的会计信息，这显然难以满足上述需要，因此必须对会计凭证的记录形式进行重新设计。

第一，在原有财务会计科目和现代网络及软件开发的基础上，增加统计信息代码或类别栏，以求在基础上为管理及会计工作做好准备，避免以后在运用中重复筛选。

第二，增加备用信息栏，以记录管理会计所需的非货币信息。根据需要，会计账簿及报表根据会计凭证生成；管理会计统计数据则根据会计凭证、账簿、报表中的统计代码类别生成。这样，根据一套传统的财务账表就可以生成供现代管理会计和财务会计使用的两套信息。

传统纸制的会计凭证、账簿等由于受尺寸规格的限制承载信息容量很小。目前许多集团公司都依托计算机及网络研究开发了承载信息量巨大的财务核算软件，使会计凭证和账簿的信息承载量得到了很大扩展，充分满足了企业内部管理和外部使用者对信息的要求，这些都为财务会计与管理会计的融合发展奠定了极为重要的基础。

（3）加强企业一把手对财务工作重要性的关注，努力提高财务人员在管理中的积极性、主动性和创造性，充分发挥财务会计在核算及管理中的优势。

四、财务会计与管理会计融合时应注意的问题

虽然如今财务会计在与管理会计的转变融合中具备了基础和可能，但要真正实现融合，充分发挥财务会计核算与管理的优势，仍需在以后的发展中关注以下问题。

（1）促进传统财务会计与管理会计的转变融合，财务人员还需不断加强自身能力与素质的培养，在充分了解企业自身内部环境的基础上，增强对资金市场、资本市场、企业经营面临的法律环境、市场运营环境的职业判断与职业敏感性。

（2）财务会计除结合全面预算管理指标关注日常运营核算细节之外，在支持企业决策管理方面，需关注当下与长远、关注投入与产出，需把握好决策时间成本（时效性），提高长远规划中现金流预测的能力，以及增强风险辨识和防范能力的提升。尤其要提升在企业大型筹融资、大型项目投资及企业并购等活动中的决策支持能力。

五、结束语

加强传统财务会计与现代管理会计的融合发展，建立财务会计与管理会计相融合的会计体系模式，不仅适合我国目前的国情，而且具有可操作性。财务会计与管理会计的进一步融合，必将得到企业更大的关注，也必将使财务会计的作用得以最大限度发挥，以求更好地服务于企业，促进企业经济效益与社会价值最大化的进步与发展。

参考文献：

[1]王德中.企业战略管理[J].财会学习，2006（11）.

[2]孙茂竹.管理会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999.

[3]查尔斯·T.霍恩格伦（美）.管理会计[M].大连：东北财经大学出版社，2013.

（作者单位：李有军，中国石油广西玉林销售公司；张鹏飞，广东中石油昆仑液化气有限公司）