集约化管理下货币资金内部控制的设计

何玲

摘要：货币资金是企业生存与发展的重要基础，被视为企业生产经营的血液，同时也是流动性最强、控制风险最高的资产，建立和健全货币资金内部控制制度是财务管理工作的重要组成部分，也是关系到企业财产安全的关键措施。在电力行业实行财务集约化管理以后，公司系统内实现资金统一结算、统一调度、统一备付、统一运作，由于管理范围扩 大、管理权限集中，加强和完善公司货币资金的内部控制更有其重要性。

关键词：集约化管理；货币资金；内部控制

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）021-000-01

一、货币资金内部控制的目标

内部控制是对企业生产经营过程和实现企业发展目标过程的控制，内部控制的目标之一就是维护资产安全，包括确保货币资金的安全，防止被挪用、转移、侵占、盗窃。电力企业实行财务集约化管理的目标之一就是“资金集中管理”，在确保资金安全的基础上，提高资金使用效率，降低资金成本，充分发挥企业资金的规模效益和协同效应。

货币资金内部控制范围包括库存现金、银行存款、其他货币资金及应收、应付票据。在集约化管理背景下，货币资金内部控制的目标有以下四个方面：一是安全性。通过良好的内部控制制度，确保库存现金安全，防止被盗窃、诈骗和挪用。二是合法性。确保企业货币资金取得、使用符合中国人民银行及公司内部相关规定的要求。三是完整性。确保公司收到的货币资金在当期全部入账，防止出现“小金库”等现象，杜绝侵占企业资产的违法行为。四是效益性。统筹安排、合理调度公司内部货币资金，实现资金的良性循环，提升资金营运效率。

二、货币资金内部控制的设计

货币资金内部控制的设计要遵循不相容职位相分离原则，形成有力的内部牵制关系；要有合理的授权制度，明确资金管理各环节的职责权限；要有严格的监督检查和评价机制，据以改善内部控制成效；要有完整的信息记录，为资金管理提供有效支撑。

（一）安全性控制

1.库存限额控制。库存现金实行限额管理，限额不超过公司3天日常零星开支，超过限额的部分当日送存银行，达到降低货币资金安全性控制风险的目的，同时实现资金统筹运作、财务集约管理的目的。

2.账实盘点控制。通过每月一次或不定期对库存现金进行清查盘点，月末编制银行存款余额调节表等方式，实现对公司货币资金安全性的监控。通常至少每年保障2-3次不定期盘点，通过突击检查给货币资金管理岗位的人员形成一定的压力，达到更好的监督效果。

3.实物隔离控制。现金、支票、保险柜钥匙和密码只能由出纳保管，同时选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保除实物保管之外的人员无法接触实物，以保证权责清晰，防止浑水摸鱼现象发生，保障货币资金实物安全。

4.现场赔付制。电力企业大量基建工程涉及占地青苗赔偿费等，为了保障赔付的真实性和合法性，实行财务人员参与工程管理部门现场赔付制度，并按照相关赔付标准取得赔付依据。工程施工等外部劳务费的开支，必须附有相关劳务报酬标准及劳务人员身份证复印件、对应领款人签字并按手印，以控制费用开支，保证其真实有效。

5.往来账核对控制。公司系统内通过财务对账平台有效控制集团内往来款项，防止出现我方挂账对方未挂账或对方挂账我方未挂账情况，系统外往来账务通过定期或不定期核对，确保往来一致，并及时发现贪污、挪用资金等违法行为，同时作为考核评价货款回收及时性的依据。由于电力企业全面上线SAP软件，往来款挂账通过集成平台产生，清欠往来款时以系统内自动生成的付款申请单为依据，更好的保证了货币资金还欠的真实性。

6.岗位责任控制。合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，形成相互制衡机制。如货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位相互分离、相互制约，出纳不兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不兼任稽核和会计档案保管工作，空白支票与印章保管相互分离等。

（二）合法性控制

由于通常会涉及公司决策管理层，资金合法性控制风险一般较大，除了依靠财务部门稽核以外，还应加强审计部门内部监督力度，同时借助社会审计力量严格把关。合法性控制主要检查企业运用政策及制度设计的完整性和资金支付授权审批制度的完整性，重点控制大额资金支付。

（三）完整性控制

货币资金完整性控制是指公司特定会计期间的货币资金收支业务是否已按规定完整的计入公司有关账户。可以从以下几个方面考虑控制的设计：

1.库存现金支付单控制。根据公司库存现金使用范围的规定，只有内部职工日常报销零星款项可以使用现金结算，支付给外部单位及个人的款项必须通过银行转账结算。设置专门岗位，定期或不定期核对发票、收据编号的连续性，检查存根联与入账的记账联一致性，确保收到的货币资金全部入账，减少错误及舞弊发生。

2.银行对账单控制。每月末编制银行存款余额调节表，逐项分析未达账形成的原因，确保不存在错弊情况。

3.业务发生量控制。通过分析方法，根据一定会计期间某项业务量的大小，分析该入账的货币资金是否已完整入账，是否存在账外资金的风险等。

（四）效益性控制

电力企业实行财务集约化管理的目标之一，即通过资金集中管理，减少资金沉淀，实现货币资金效益最大化，主要从资金归集和资金开支两方面进行。

1.资金归集方面。已经实现系统自动归集资金，通过加强系统内各单位资金归集管理，采取横向集中、纵向归集、自下而上、逐级递次的方式自动归集各县公司、地市公司及省公司资金，减少在途时间。

2.资金支出方面。在财务集约化管理下，企业实行按月滚动编制月度现金流量预算制度，灵活调拨内部资金余缺，在保证企业资金平衡的基础上，做到资金流在时间和数量上的合理配置，全面提升资金营运效率；在保障生产经营和电网建设的前提下，还可以通过提前还贷、延迟贷款方式，压控付息债务规模，提高资金效益。

总之，只有在资金的归集和支出方面进行严格的控制，才能保证合理、高效的持有和使用资金，达到资金集中管控的目的。公司总部对资金归集情况和现金流量预算的执行情况进行在线监控，并按月进行考核，以合理保障货币资金及时回笼、收支按预算进行，提高资金使用效益。

参考文献：

[1]李敏峰.如何在财务集约化管理中加强内部控制建设[J].财经界（学术版），2013（11）.

[2]陆靛.基于公司治理的内部控制研究[J].中国集体经济，2012（16）