风险导向模式的内部控制发展探究

2016-10-21 18:38卢栋
大经贸 2016年5期
关键词:价值链导向风险管理

卢栋

【摘 要】 现代社会信息化的发展使得企业面临越来越复杂多变的经营环境,风险管理重要性日益突出,风险导向模式的内部控制成为主流。本文借助价值链理论,结合风险理念的变化进程,突出风险导向模式的内部控制的重心,并就完善风险导向的内部控制提出建议。

【关键词】 风险管理 内部控制

一.风险管理的由来

国际上对风险的认识以IIA提出的可能对目标的实现产生影响的不确定性为基础,并相应提出了衡量风险的可能性和后果标准。美国战略学家迈克尔波特在价值链理论中曾提及构建企业竞争优势的的两类活动:基本活动和辅助活动,前者指内部后勤、生产经营、外部后勤、市场和销售、服务五部分;而后者主要包括采购、技术开发、人力资源管理和企業基础设施四部分。它们互有界限但又互相产生联系,构成企业价值增值链条,而风险管理就属于辅助活动部分的企业基础设施范畴。

在现代市场经济中,全球贸易以及电子信息技术的发展使企业面临风险的机会也大大增多,人们意识到必须重视“风险能够导致变革和机会”,应该从价值链理论的角度进行管理来发挥其价值率的贡献。随着风险观念发生改变,风险管理提上日程,指导着内部控制这一主要的风险应对措施,同时影响着公司治理上层建筑的构建,逐渐成为企业价值流程活动的保障。简单来说,风险管理从解决方向上分为从内部解决(内控)和从外部解决(外包)。

二.风险导向模式的内控历程

第一阶段:对于与生产经营紧密相关的企业内部风险,顺理成章属于内部受托管理层的范畴,在以安然事件为代表的丑闻陆续出现的影响下,受托责任观认为企业内部管理者应该对此承担责任,而管理人员缺乏足够的精力与能力覆盖到价值流程的一切活动,没有时间也缺乏必要去掌握过于细节的过程,于是从内部解决的思维惯式决定了内控审计部门应需而生,陆续建立内部风险监督与识别机构——内审部门,来帮助他们扩展能力不及之处以包围所有的价值流程。风险导向的内部控制解决方案兴起主要基于以下几点:第一,内部控制着眼于协助高层管理者,通过满足他们的动态需求来提高内部运营环节的价值贡献率来实现自身的价值,其价值定位兼顾了风险的可利用性和价值链贡献。其次,比起外包方式,内部人员设置更具成本效益和熟悉自身的天然优势,对管理层的价值贡献也较高。内部解决途径的人员更多的来自企业内部,相比外界更加熟悉本体企业的价值增值流程,同时还不存在外部性,更加关注企业的长期发展,与自身具有更高的价值相关性,搭建内部审计就省去了风险管理的进入成本与评价成本,时间与劳动力偏向成本都有优势,成本领先就显得尤为突出。

第二阶段: 20世纪90年代初以来,许多企业因为内控失位破产和因内控内审集体舞弊的现象难以解决,内控风险外包方式在得到迅速发展。根据Pelfrey(Peacock)的研究可知,不足两成的企业选择了风险管理应对外包方案解决,同期Kusel的统计数据也说明以美国和加拿大为代表的企业至少三成倾向于将来使用外包方案来满足自身的风险管理需求和价值增值保障。这一阶段的出现离不开内审部门的负面影响和客观独立性的难以保证,再加上国际审计相关法案的出台,风险管理出现变化:(1)注册会计师以其独立性和专业性的行业优势获得共识,且国际对独立性的呼吁日益强烈,CPA模式逐渐成为了风险导向的内控审计模式代表,迎合了市场需求。相比内控人员更加熟悉企业内部价值增值流程的优势,注册会计师则以无与伦比的行业认知度作为弥补,且客观公正,风险管理的主流形式逐渐易手。同时,长期合作的事务所模式也弥补了忠诚度和连续性方面的不足,使得二者协同发展,互惠互利。唯一缺陷的就是,其高昂的外部审计成本与应对风险基本原则之一的成本效益原则有所冲突而被人诟病。

第三阶段:成本效益使企业更加务实。通过06年IIA附属的CBOB组织数据可知,超过九成的内控工作仍然选择内部方式解决,低投入进行风险管理,只有强制要求的上市公式和其他需要兼顾外部审计的独立性来保证公信力的企业会进行内控审计。依靠外援或者外部补充并不能改变这种现状,风险管理模式重回内部解决主流,其原因在价值链理论:风险导向的内部控制在几个方面更加有助于企业价值流程的增值目标实现:1.风险导向内部控制比较务实,增值目标的保障基础上兼顾成本效益原则,提升内部审计的性价比和贡献率;2.风险导向的内部控制审计使得企业克服外部性依赖,更好地与顾客需求和市场服务沟通,巩固了价值流程;3.SOA法案的相关规定限制了外部注册会计师提供审计服务的同时不得提供咨询等其他重要的辅服务,价值贡献逐渐下降,使得风险管理内部解决方案在价值层面上具备了双重成本优势,更低的控制成本与更高的价值贡献。

三.研究结论与意义

现代企业价值链流程中,风险导向的内部控制模式已成为主流选择,这样选择有助于增值目标的实现,控制质量的保证,审计费用的节约和运营效率的改善。

作为一种与时俱进的内部控制再监督模式,无论是在理论贡献方面还是事务指导方面都显现出其科学之处。理论方面,完善了内部控制理论。国际学者从公司治理,风险管理,内部审计等诸多理论反面充实内部控制理论,而连续几次金融危机的洗礼使得人们意识到风险管理的价值所在,那些于经济崩塌困境中屹立不倒的企业无一不有着自己较为成熟的风险管理能力与先进的内部控制能力,这就是现代企业的发展方向,管理并利用风险。可以说,风险导向的企业内部控制能力建设与评价有助于企业预防监督风险,对市场环境科学研究,改进补充内部控制理论;实践方面,改善企业风险管理能力,夯实价值流程贡献的保障。风险管理在企业管理中具有重要作用,强化风险管理可以有效补强企业防范复杂风险的应对能力,达成价值增值与巩固竞争优势的目标。现阶段,如何有效的进行风险管理,保证内控审计的价值贡献,将指导着事务内部控制的完善程度与企业价值流程的运行效率改善。

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