甘肃某上市公司基于XBRL的网络财务报告应用分析

谷茂春

(甘肃广播电视大学 管理学院，甘肃 兰州　730030)



甘肃某上市公司基于XBRL的网络财务报告应用分析

谷茂春

(甘肃广播电视大学 管理学院，甘肃 兰州730030)

XBRL是基于XML的会计报表标记语言，有其特有的优势，通过特定的词汇和规范的语法来描述财务报告的内容和结构，使得计算机能够“读懂”财务报告的内容。在上交所和深交所的上市公司中得到普遍应用。通过对甘肃省某上市公司的基于XBRL技术提交的年度报告和使用情况进行分析，认为甘肃省上市公司XBRL技术应用尚处于初级阶段，XBRL技术的推广和应用需要多方面的改进。

XBRL；上市公司；财务报告；信息披露

XBRL(eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言)是基于XML的会计报表标记语言，主要是设想为投资人士、交易方提供财务信息披露，使用XBRL技术形成的一种不同于传统的电子财务报告格式。传统储存和传递财务报告常用的文件格式是Word、Excel、PDF、HTML等，也包括ERP形成的REP文件格式。XBRL通过特定的词汇和规范的语法来描述财务报告的内容和结构，使得计算机能够“读懂”财务报告的内容，形成了储存和传递财务报告完全不同的形态，而这种形态也因为其技术特点具有无可比拟的优势。

一、XBRL的技术特点和优势

(一)XBRL 的技术特点

让计算机以会计的业务逻辑加工处理数据，这是XBRL技术下的电子财务报告相对于传统财务报告最突出的技术特点。

1.颗粒化

财务报告中的每一条内容被XBRL技术处理分解成单独的信息，每条信息可以从报告中单独提取出来分析处理。如对“兰石重装资产负债表中固定资产”的描述：

对于

<公司财务信息>

<资产负债表日期=”2010-12-31”>

[1]22

2.关系型

XBRL描述了财务报告信息元素之间的业务逻辑关系，这种逻辑关系涵盖了元素间的勾稽管理、层次关系、表格关系。这些关系使计算机可以处理报表，理解报表。

3. 标准化

XBRL不同于传统文件格式，既实现了技术层面的标准化，又实现了业务层面的标准化，XBRL更能“看懂”财务报表，因为财务报告共同要素实现了统一定义，这就保证了不同企业、系统的会计信息的可比性极大地增强。

4. 可扩展

在财务报告的通用性得到保证的基础上，信息需求者还可以在XBRL格式的财务报告上进行扩展定义，这一扩展不会对财务报告造成影响，却可以满足信息需求者的特殊要求。

(二)XBRL 的优势

1.XBRL格式可以自动转换为其他任何格式

公司提供的传统财务报告的格式与财务信息需求者的要求往往并不一致，又无法轻松转换，若进行数据分析，财务信息需求者需要重新录入形成自己需要的格式，工作重复且有出错的可能，基于XBRL技术形成的财务报告将信息颗粒化，包括列表顺序和层级等格式信息，利用相应软件，信息需求者可以按照要求将XBRL财务报告转换为任何自己需要的格式。

2. XBRL可以满足多方面需求

XBRL可以满足不同的财务报告使用者根据各自不同的需求进行扩展，这就使得XBRL可以在一份报告中传递所有的信息，银行、税务、证券、审计等各需求方根据对财务报告的要求提取各自的部分。XBRL可以满足各种格式，从理论上讲减轻了报表编制者的负担。

3. 财务报告自动分析

XBRL技术支持的财务报告因为包含了业务逻辑关系的信息，统一定义了通用元素，这就使得财务报告的分析功能得到增强，计算机可以对XBRL格式的财务报告进行公司历史数据的纵向比较，不同公司、行业之间的横向比较。可以说XRBL对于在线财务报告的数据分析是划时代的变革，既节约了人力资源在会计信息使用链上的投入，又提高了处理效率。

4. 跨系统信息交换

不同的系统数据交换障碍是企业改善内部信息沟通，提高管理效率的瓶颈，XBRL是纯文本格式且实现了业务层面的标准化，这就使不同的计算机、不同的系统都可以进行数据交换，处理XBRL数据，这对于促进部门间的信息共享起到了积极的作用。

二、XBRL技术在上市公司的应用

2002年5月，XBRL被中国证监会确定为证券交易所电子化披露的格式标准。

2004年，上海证券交易所(简称“上交所”)首次选定在上交所上市的50家公司开展2003年度财务报告摘要XBRL格式报送试点，之后全面推广。目前，上交所上市公司的季报、中报、年报摘要和全文报送要求全部采用XBRL格式。公众可以在上交所的网站查阅上市公司报送的信息，可进行上市公司间的财务数据比较分析，但仅仅限于本证劵交易所内的上市公司。

2005年1月，深圳证劵交易所(简称“深交所”)要求本交易所上市的公司全部利用XBRL技术格式报送年度报告，后经深交所的技术处理在深交所网络平台提供定期报告的数据、财务数据的横向、纵向比较分析和下载公司实例文档的服务。

2010年10月,财政部发布了企业会计准则通用分类标准，国家标准化管理委员会同时发布了财政部组织制定的XBRL技术规范系列国家标准，这两项标准的制定发布，标志着XBRL在我国的各项应用有了统一的架构和规范。

从2011年开始，财政部组织参与开展通用分类标准实施的企业采用XBRL编制和报送年度财务报告，参与的企业包括18家上市银行，13家国有大中型企业，5家保险公司，34个省、自治区、直辖市、计划单列市的169家大型企业。

三、甘肃某上市公司XBRL运用情况

截至2015年12月，甘肃共有28家上市公司分别在上交所和深交所上市，其中上交所13家，深交所15家。这28家上市公司均采用XBRL技术标准上报年度报告。

A公司是甘肃省在上海证劵交易所上市的一家公司，公司位于兰州市城关区，财务系统使用用友财务软件U8，财务系统是其ERP系统的核心。由于我国XBRL的建设和推广还处于初级阶段，网络信息技术和数据处理能力还有待提高，A公司不能独立完成XBRL网络财务报告的生成和对外发布，公司需要与上交所共同完成此项任务，每年2月至4月A公司需要准备本公司年度报告(上交所要求4月30日前上报XBRL年度报告实例文档)，负责按照证劵交易所规定的XBRL规范和分类标准制作XBRL格式的文档，上证所将收到的A公司提交的实例文档转换成信息使用者可读的格式并对外发布。A公司采用的XBRL信息披露程序如图1[1]17所示：

图1A公司XBRL编制流程

(一)A公司XBRL年度报告实例文档编制过程

1.制作本公司定期报告(或年度报告)，定期报告以WORD、PDF格式呈现，公司将合作的会计事务所审计的财务报表包括企业其他信息呈交公司股东大会，由董事、独立董事等审议报告，并形成终稿。

2.使用上海证劵交易所开发的上市公司信息披露报送系统，A公司使用的是在OFFICE系统WORD内嵌入“报告编制”插件，形成“A公司WORD版信息披露标准化报送系统”。

利用该标准化报送系统，根据公司报告逐笔逐项地填报数据，在本地本系统内生成公司XBRL实例文档，此填报过程要严格按照证劵交易所的相关要求，填报格式和交易所要求要完全一致，公司使用的会计科目与交易所要求要完全一致，没有自由度，在控件内的任何内容不得为空。最终形成的年度报告实例文档上报上交所[2]57。

3.A公司向上交所提供PDF格式的实例文档文档篇幅长，信息使用者直接阅读不方便，更不便于搜索和分析信息。因此上交所利用自身的平台首先审核A公司报送的XBRL实例文档的完整性、合法性、合规性以及数据之间的勾稽关系，若有谬误需要A公司重新提交，无误后向该XBRL实例文档增加相应的显示元素，然后对A公司XBRL 实例文档进行转换与发布，从而生成可供信息使用者阅读、查询、分析使用的文档。

(二)A公司在上交所XBRL报告状况分析

1.XBRL报告数据的显示和搜索

打开上交所首页，点击“披露”显示在上市公司信息栏目下有“年度报告”和“XBRL实例文档”点击可进入XBRLONLINE，在搜索栏目中输入A公司股票代码，在“报告类型”中选择“一季报”“半年报”“三季报”“年报”，即可查看相应的信息。这些信息包括“基本信息”“股本结构”“前10大股东”“资产负债表”“利润表”“现金流量表”，在系统界面内可以同时显示5个年度的数据，阅读或查询数据操作简便且一目了然。相比较直接查看公司PDF格式的报告，需要浏览数百页的文件费时费力的做法要高效得多[1]11。

在A公司的XBRL网页下有一行字：“注：本系统展示数据来自于上市公司提交的XBRL格式报告，信息仅供参考，请以对应报告的PDF版本为准。”这也反应出目前的 XBRL ONLINE 系统的缺陷，这一缺陷造成了公司信息披露以PDF格式报告为主，暂时对XBRL实例文档报告的信心不足。一是考虑到XBRL所披露的信息与公司所提交的PDF格式报告在内容上有一定的出入，还不够全面；二是承认从公司PDF格式报告逐项转换为XBRL实例文档过程有误。XBRL实例文档的生成是将已近形成的报告再行加工转换，其转换过程很容易出现谬误，这也增加了A公司证劵部门和财务部门的工作负担。

2.XBRL报告数据的对比分析

A公司将XBRL实例文档上报上交所后，经过信息处理，在上交所的上市公司XBRL主页，除了能够阅读和查询财务报告，可以进行本公司历史数据的纵向比较外，还可以同行业公司之间进行横向比较分析。点击上交所 XBRL 页面系统右上角的“同行业比较”按钮，会出现“中国证券监督管理委员会(CSRC)行业分类”对比选择界面，用户可以选择最多5家同行业的公司，针对“基本信息”“股本结构”“前10大股东”“资产负债表”“利润表”“现金流量表”六个方面进行比较。

能够实现同行业财务信息比较体现了 XBRL 的优势，公司管理层可以根据数据比较分析发现本公司的发展优势和存在的不足，为企业未来制定预算和发展策略提供参考依据，另一方面，对于投资者和其他利益相关者，也可以通过比较分析找到最适合的公司进行投资。

上交所现在能够提供的财务信息比较的深度和广度还不能完全满足信息使用者的要求，分析功能还有待提高，而且A公司在上交所上市，若想与深交所同行业公司比较则无法实现，而且深交所与上交所在实例文档的格式和内容上还不一致。

3.A公司财务信息的动态性

XBRL理论上是一种将会计与计算机语言相结合的新技术，从纯粹商业的角度看，XBRL构造了一个开放性的财务信息交流平台，使得财务报告模式从静态转变为动态。当前，无论是上交所还是深交所，都是定期提交XBRL实例文档，尚无法实现财务报告模式的完全动态性，实现财务信息的实时跟踪与呈现也暂时不可能，这只有寄希望于未来XBRL和企业的ERP的完全打通[2]59。

四、总结

XBRL自从诞生之日就以其独有的优势改变了财务报告的呈现模式，A公司如同其他上市公司一样，在证劵交易所被要求利用XBRL技术提交其报告，然而由于XBRL理论和技术尚有很多缺陷，导致公司在运用此项技术时遭遇种种问题。相信XBRL的理论和技术会不断完善，它会在未来的财务报告披露中处于主导地位，其应用会逐步完善和普及，得到更多的使用者理解和认同[3]。

[1]张金凤．XBRL在我国上市公司中实施的现状、问题与对策研究[D].北京：首都经济贸易大学，2014.

[2]朱建国，李文卿．上海证券交易所与深圳证券交易所XBRL 应用的比较分析[J]．会计信息化，2010(1).

[3]欧阳电平，王贤平．XBRL的应用与会计人才培养[J]．财会通讯，2007(10)：111.

[责任编辑龚勋]

2016-03-20

甘肃省教育厅资助课题“XBRL网络财务报告模式在甘肃省上市公司信息披露中的应用研究”(2014A-156)。

谷茂春(1973-),男,辽宁辽阳人，副教授，硕士，主要从事财经教学与研究。

F715.5

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1008-4630(2016)04-0074-04