营改增对融资租赁业的影响及优化对策

丰春燕 刘欣欣

【摘要】融资租赁业在我国发展时间十分短暂，只有二三十年的历程，因此目前发展还不成熟，业务相对也比较单调。但是融资租赁业在市场经济中有较大的比重，所以营改增对这个行业起到了重大的作用，合理的运用税收制度有助于提高企业的经济效益。只有对融资租赁业企业的营改增政策做出有效的运用，才能使企业利润达到最大化。本文探讨营改增给融资租赁业企业造成的一系列的变化和带来的各方面影响。其中包括积极影响以及消极影响，特别是发现融资租赁业实施营改增后目前存在的问题，并提出一系列措施予以优化。

【关键词】融资租赁业务 营改增政策 税负 影响

随着社会主义市场经济的不断发展，上市公司的经济规模也在逐步扩大，融资租赁业企业间的竞争也异常激烈。企业为了获得更大的利润，只能最大化地减少成本，而税收制度在一定程度上对企业成本的预算起到了一定的影响，因此对融资租赁业的营改增政策的研究是必要的。营改增的试点和不断深化，对融资租赁业的发展产生了巨大的变化，一方面给企业发展带来了积极的一面。更值得注意的是，营改增政策的深化所造成的一系列问题不断加剧。本文探讨营改增政策给融资租赁业造成的各方面的影响，以及给对企业带来的消极方面，并针对这些问题提出一系列措施予以优化，使融资租赁业能够健康地发展。

一、营改增和融资租赁的基本概念

营改增就是将营业税改征增值税，把经济业务中原来征收营业税的交易改为征收增值税的一种政策。融资租赁在我国经济发展中扮演者举足轻重的角色，强调的是“实质重于形式”的原则。在合同期满时，租赁资产的所有权转移给承租方。在租赁期间，如果没有特殊变化，只有承租人才能使用该租赁。在我国，融资租赁业分为几种形式，其中包括直接租赁业务和售后回租业务等相关业务，业务形式相对欧美老牌融资租赁国家来说比较单调。

二、营改增前后融资租赁的税收方面的变化

营改增之前融资租赁征收是营业税，税率为5%；营改增之后融资租赁征收的是增值税，一般来说融资租赁业的投资额比较大，会被作为一般纳税人。一般纳税人的税率少了12个百分点，而小规模纳税人的税率是3%。虽然小规模纳税人的税率比营业税来说比较低，但是融资租赁业很难符合小规模纳税人的条件，所以这个表面上税率降低对融资租赁业来说没有什么实质性的用处。而对融资租赁业来说税率增加了，税负反而增加。

三、营改增实施后对融资租赁公司的积极影响

（一）营改增的实施避免了重复征税，使融资租赁公司的税负降低

营业税征收方法是在生产流转过程中的每一道流转阶段都按照销售额总量来征税，频繁征税的问题很严峻；而增值税是是将很多个征税环节合并成一个环节进行征税，避免了不必要的重复征税环节，降低了成本，增加了企业收入。根据企业的自身情况决定该企业的经营范围和规模大小，实现税收中性。[1]

（二）营改增的实施提高了融资租赁业的税收征管效率

营改增之前的营业税和增值税一起征收的政策已经不适应我国社会主义经济发展的现状，税收环节比较频繁，增加了违规使用发票和企业偷税漏税的可能性。而且一起征收还加大了税收机构的征收管理，造成了征税的效率很低。营改增后在管理力度上明显要大于征收营业税，从一定程度上提高了税收征收的效率，同时也减少了税收环境不公平的现象的出现。

（三）营改增的实施使得融资租赁公司的企业竞争力增强

伴随营改增的不断深入改革，企业为了适应政策的变化，必然会对公的司各项经营和管理方式做合适的变革，使得企业的管理和经营更适合营改增政策的实施。在会对财会人员的专业水平要求更高，进行定期的专业培训，学习营改增方面的内容，加强和其他企业的合作和交流，使得员工更好的适应工作岗位，在一定程度上增强了企业自身的竞争力，使其在融资租赁业的影响力更大。

（四）营改增的实施使得承租方的融资成本降低

融资租赁在承租企业融资的过程中扮演着重要角色，一般企业融资分为经营租赁和融资租赁，但是对于小公司来说，更多会选择以融资租赁的方法来融资，因为小公司相对来说能用的资金较少，对这些筹资能力缺乏的公司来说，融资租赁是个“一石二鸟”的相对可靠的融资方法。所以融资租赁业实行营改增政策，对承租方企业的融资方面来说起到很大程度上的帮助。

四、营改增实施后融资租赁公司的消极影响

（一）融资租赁业涉税变化给融资租赁公司税负带来的影响

营改增政策规定，实际税负高于3%的部分就可以使用即征即退的政策，但是这个政策的使用范围不包括城建税和教育附加税。和营改增之前比较，企业的税负反而提高。营改增政策前，企业的营业税计入附加税；营改增政策后公司增值税得扣除，不在可以使用即征即退政策的范围内，税负提高。

（二）营改增实施后专用发票的开具中存在问题

营改增政策实施之后融资租赁企业如银行利息等无法取得符合条件的凭证。[2]另外以发行债券、租约转让等方式借口，也不能获得符合要求的有效凭证，造成了企业计税销售额过大，税负增加[3]；此外营改增实施之后发票的申请、开具、更换、以及增值税专用发票开具资格审查等方面，对国家税收征管部门和各个融资租赁业来说都是前所未有的挑战。

（三）营改增实施后“即收即退”政策实施起来很困难

营改增政策后规定了融资租赁企业只要符合新规的规定范围就可以获得即征即退的优待权，但是在现在中很难很好的实施起来，一方面，融资租赁企业很多企业的利润是在17%的利润水平以下，那么如果即退政策无法按时执行，那么对企业来说企业应该放入生产经营的部分本金已上缴了，就会导致企业的资金缺乏，影响企业的经营发展。另外还有一种更糟糕的可能，如果承租人没有交付租金，对企业来说没有销售税额，相应所缴纳的增值税为负值，那么税务机关在审核时，就会判定企业没有享受即征即退政策的资格，所以说这个政策在实施过程中相对比较困难。

（四）营改增实施后对售后回租业务产生很大的影响

售后回租是指将机器设备卖出去给融资租赁公司，再向融资租赁公司回租使用，该业务加速了卖方公司的资金回笼。营改增之前，开展售后租回的业务的税负很小[4]，但是在营改增政策实施之后，对开展售后租回业务，出租方所出售的资产收获的本金需要和利息一起交增值税，而且不需要开具发票。而当出租人将资产从租赁方进行回租时，需要开具发票。这一新规定给融资租赁公司售后租回业务的开展带来了很大压力，直接影响了该公司的整体经营和利润水平。

五、对融资租赁公司发展的意见和优化

（一）增加直接租赁业务，减少售后回租业务，拓宽租赁业务形式

直接租赁是指由融资租赁公司直接购买出租设备全部资金的租赁再出租的交易，直接租赁有很多好处，比如资金的流动快，有较高投资效益，而且当事人当面把业务的具体内容介绍清楚，包括要求和条件，对合同的理解也比较清晰。我们都知道我国在融资租赁业务中，售后租回的业务占整个业务的很大部分，但是随着营改增政策的实施，售后租回的业务也随之发生了巨大的变化，税负高居不下。所以企业应该针对其制定具体的方针，减少售后租回业务量，增加直接的租赁业务，拓宽融资租赁的业务渠道，把鸡蛋放在多个篮子里。从而避免了税负的增加，不公平的现象的产生。

（二）完善融资租赁的财务处理方法，加强内部控制

营改增政策的改革，对公司来说是一种新的尝试。对这一变化，财务部门人员必然进行学习和培训，无疑对提高财务人员素质和专业技能起到很大的作用，对公司的未来发展方向也是一种新的机遇。另外营改增政策也是一种冒险，让原本按部就班的企业做出了变革，如果企业不能很好的适应这一变化，可能就会导致公司的经营利润降低，甚至导致公司破产。所以公司需要加强各个部门的配合，提高资源利用率，降低经营成本。

（三）完善落实即征即退政策，简化返还的操作流程

营改增新政策规定如果融资租赁的税负大于3%，就可以实行即征即退的优惠政策，但现在面临的问题是很难有符合这个条件要求的融资租赁公司的业务，所以实施起来不大可能。所以我认为即征即退的优惠政策应该做出适当的调整，做到又能使融资租赁企业得到真正的受益，又能保证国家的正常的纳税水平。其次即征即退的返还资金的操作过程太复杂，在实际实施过程中，有的企业很久也没有等到资金的返还，导致企业没有足够的资金开展新的业务，难以很好的发展。针对这一问题，政策应该做出简化即征即退的返还操作过程。

（四）加强对融资租赁行业的人才培养

由于营改增政策是新规改革，企业对政策容易产生错误理解，这会从侧面造成税负的增加，营业成本的增长。所以培养这方面专业的人才，提高专业的能力，选拔优秀人才，采用激励竞争的方式来迫使企业员工更好的发挥其价值，这对政策的理解有很大的作用和必要性。

（五）政府应作好政策解读的引导作用

针对企业之间对融资租赁营改增政策缺乏正确的理解这一问题，政府应该发挥引导者的角色，开展定期的政策解读交流会，对政策中推出的疑难问题进行解答，分析政策的具体内容和颁布目的，分析其实施困境和前景，为企业降低经营成本提供了很大的效果。[5]

六、针对融资租赁的营改增政策企业和政府的具体改进方案

目前，由于我国的融资租赁起步相对西方较晚，只有二三十年的发展经历。企业仍然存在很多征税上的问题，而现在所研究出的这些解决方案还不是特别完整，还不能完全对该行业应对营改增政策变化进行指导或者引导，因此需要在实践的过程中慢慢摸索，观察企业在实际征税过程中遇到的问题，进行具体分析，积累经验。对于营改增政策的变化，一方面，企业自身要主动去不断学习，融资租赁业企业必须要特别关注其变化内容，进行财务人员的定期学习培训。

另一方面，政府应当加大对融资租赁业的支持强度，完善其税收政策和折旧方法。我们都知道企业要发展，政府政策的扶持能起到了明确的方向，如果政府重视其发挥，对不符合规范的融资租赁企业予以整改，那么融资租赁业将会更快的步入正轨。融资租赁企业如果想生存长久，税收的变化就会起到很大程度上的影响作用。所以企业要更加重视营改增政策，很好的把握税收变化就能在一定程度上调节利润，才能使企业能够更好更健康的发展。

参考文献

[1]成云.如果应对融资租赁“营改增”[J].焦点，2014：11.

[2]刘景溪.营业税改征增值税的政策效应分析及对策[J]涉外税务，2013.

[3]雷霞.营改增对融资租赁业的影响及相关建议[J].财会月刊，2012：65.

[4]乔露.融资租赁行业税收制度改革以及营改增税制下融资租赁业务税务探讨[J].财经论坛，2013（6）：1.

[5]王宏萍.营改增的创新效应及其实施对策[J].经济论坛，2013：8.

作者简介：丰春燕（1994-），女，汉族，浙江衢州人，就读宁波大红鹰学院，专业：财务管理，研究方向：财务信息化；刘欣欣（1980-），女，汉族，浙江宁波人，宁波大红鹰学院老师，研究方向：信息管理，为本文的指导老师。