论上市公司无形资产减值准备和盈余管理的关系

摘 要：在当前市场经济条件下，企业所面临的风险越来越大，针对企业相关资产的风险也在逐步增大，这就涉及到资产减值迹象的判断、计算标准、减值准备转回以及由此产生的盈余管理的优势和弊端等问题，这也是关系到企业和相关人员利益的要点。而在实际操作中，部分企业往往不能正确的处理资产减值准备与企业盈余管理之间的关系，无法为相关人员提供切实有效的信息。本文正是从这一角度作为出发点，探讨上市公司无形资产减值准备与盈余管理之间的关系。

关键词：上市公司；资产减值准备；盈余管理

一、无形资产减值准备与盈余管理概述

1.无形资产减值准备与盈余管理的概念

（1）无形资产减值准备的概念

无形减值准备是指在期末会计核算的过程中，由于相关生产设备的老化、损坏等原因以至于无形资产的可收回金额要比其账面价值低，此时就应该计提无形资产的减值准备。

（2）盈余管理的概念

盈余管理是相关的企业管理者在不违反会计准则的条件下，应用会计准则在核算管理方法上的选择权和针对某些特殊事项的估计权，对企业对外报告中的收益信息进行合理控制，将利润进行调整从而达到企业期望的目标值。

2.国内资产减值准则的相关规定和特点

由于资产减值与盈余管理的关系和特点，导致许多上市公司借以资产减值的缘由在暗地里实施操控利润，进行盈余管理的勾当，这就改变了计提无形资产减值准备的初衷，使盈余管理所带来的负面效应远大于其正面影响。在此种情况下，相关机构出台了关于企业计提资产减值准备的准则，其规定和特点如下：

（1）准则对减值迹象的说明更加清晰

新准则对于资产减值准备的判断有两个特点：一是结合市场情况进行判断，若该商品一直处于闲置状态，并且在市场上没有销量，此时就要认定其存在减值的迹象，要对其进行减值测试。二是结合公司内部的情况进行判断，若从公司内部看该资产并不存在减值的迹象，各方面指标都很正常，则说明不需要对其进行资产减值准备的估计。

（2）对资产减值计算基础严格规定

新的准则在对减值计量的方面有了新的改进，引入了“公允价值”的概念，并且对其的计算标准和注意事项进行了具体的说明和指导，这对于资产减值的确认和计量是新的改革和突破。因为企业要想确定资产是否减值，在明确减值迹象的同时，最重要的是计算出减值准备的额度并计算可回收金额。

（3）明确资产组的认定和减值

在实际的生产经营中，企业的许多资产无法直接产生现金流量，而是要依附于其他的产品生产过程，所以也很难对其进行资产减值评估，针对这一问题，提出了“资产组”这一概念，其关键所在是独立性原则，看其是否能独立于其他的资产在经营中产生现金流，拉动生产，这一特性也就加大了对资产组评估和认定的难度。企业应该结合实际情况对其进行认定，然后再判断减值是否发生，最后计量。

二、无形资产减值准则在盈余管理中的作用

1.资产减值准则在盈余管理中的优势

（1）限制部分资产减值损失转回

在以往的企业经营管理中，每当企业经营不佳发生大额亏损时，相关管理人员就会采用折旧大额资产的方式，利用盈余管理等漏洞，计提资产减值损失，然后在后续年度再慢慢转回亏损，这对企业年度报表的使用者是十分不利的。而新的准则规定，部分无形资产，长期股权投资，固定资产等在确认计提减值准备后不得转回，这样做既符合会计谨慎性的原则，又可以避免企业管理层利用减值准备这一漏洞来虚报财务报告这一行为。

（2）减值披露更加详细

以前折旧准则要求企业在对外提供财务报告时，只用列明哪些资产计提减值准备以及相关损失转回，对更加详细的情况不需列明，披露的内容过于单一，这对于财务报告的使用者是十分不利的，并没有为其提供较多有用的信息。从一定程度上来说，资产减值的应用在利润调整方面给予企业很大的活动空间。以前，上市公司常常会利用资产减值的漏洞计提大额资产的减值，使其在期末常显示出与平时经营大相径庭的表现。新准则的推出，要求企业对资产减值的披露更加详细，同时，由于“公允价值”的引进还要求企业列出减值的额度，大大规范了滥用资产减值准备的现象，给投资者的权益提供了保障。

2.资产减值准则在盈余管理中的劣势

（1）部分资产减值准备可以转回

新准则在对原有的准则进行变更的同时，也加大了计提减值准备的范围。在市场经济大力发展下，许许多多的企业经历着合并重组以及企业之间的投资，在这种多变复杂不易掌控的局面背后，母子公司经营及相关信息的不透明也给计提减值准备提供了良好的巢穴并不易被发现，这样也就使企业易于在信息不透明的背景下调整利润。

（2）资产变现时会影响当期利润

大多数企业在经营发生亏损时，都会选择出售资产来获取利润或者是调整资产减值准备将其转回，从而使当年的营业收入增加，同时减少花费在这些项目上的费用。这就产生了无法避免的缺陷，无论准则怎样更改，没有什么方法能够阻止企业通过资产的变卖来获取利润。

三、资产减值准则的实施对于公司盈余管理的影响

1.资产减值准则对于上市公司的盈余管理活动具有一定的抑制作用

资产减值准则的发布对企业的盈余管理具有一定程度的规范作用。企业正是利用资产减值的特性挑选出可以给企业带来经济效益的资产，将不能为公司谋取利益的资产排除，从而帮助企业获得真正的利润。资产减值准则禁止某些资产计提减值准备后转回，这样大大减少了公司利用该处漏洞进行盈余管理的空间，给一些企图利用盈余管理调整企业利润的公司敲了警钟。新的准则使上市公司无法再通过减值准备来进行盈余管理调整公司的利润，使公司的会计报表更加具有权威性，也使会计信息的真实性和可靠性得到提高。

2.有关资产减值准则下公司盈余管理活动的空间

虽然新准则的发布对公司盈余管理等现象有了一定程度上的抑制作用。但是在现实操作中，某些问题的出现也不可避免的为公司通过盈余管理调整利润提供了滋生的土壤。新准则对资产减值迹象的判断是结合外部和内部两个方面进行评判的，在当前的市场条件下，企业合并、重组、母子公司的信息交换不透明等现象，都为新准则的实施加大了难度，使减值准备迹象很难确定。因此，上市公司还是会利用自身繁杂的公司条件通过计提减值来进行公司的盈余管理，平滑利润。

四、限制企业利用资产减值进行不当盈余管理的对策

1.建立有效的内控制度和强有力的社会监督

一个成绩斐然的企业背后必然有精明的管理和完善的内部控制住体系等诸多优点。而一个企业例如减值判断不明确、信息披露不全面、对财务报告的粉饰等也一定与松懈的内部控制脱离不开关系。企业必须加大内部控制的力度，从内部来讲，要规范相关财务人员、管理人员、经营人员对资产减值的操作与评判标准。对于大额资产计提减值准备一定要遵循严格的办理程序，获得批准、列示说明。同时，从外部来讲，要加大对外部审计的重视，企业的财务报告要定期通过审计进行专业的审查，以免发生不正当的资产减值现象。

2.对财务人员进行专业培训

尽管新的准则对资产减值的要求进行了详细的阐释，但真正落实到判断评估的过程时还是主要依靠经营和财务人员的评判，例如：对于库存货物的减值状况，就需要财务人员与销售人员进行沟通，对比市场信息进行评判是否存在减值迹象以及后续的减值计量。所以，减值准备的合理和准确度在一定程度上取决于财务人员的能力以及其对市场的了解程度。对财务人员进行专业的培训，提升专业技能和知识水平，以利于其做出合理、公正的评判。

五、结论

企业的盈余管理是一种中性的行为，既可以使公司对资产有清晰的评判和了解，从而实现利润最大化的经营目标，又有可能利用资产减值的漏洞调整利润，粉饰对外报表，损害相关人员的利益，对其决策造成误导。资产减值准备和盈余管理的实施是一把双刃剑，企业只有把握好力度，才能利人利己。

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作者简介：宋建军（1986.08- ），男，汉族，甘肃白银人，中级审计师，审计学学士，甘肃省水文水资源局