对农民合作社账务处理的几点思考

□ 沈国英 张玉洁



对农民合作社账务处理的几点思考

□ 沈国英 张玉洁

《农民专业合作社法》对农民合作社的定义有两个层次：一方面是内涵定义，即“农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织”；另一方面是外延定义，即“农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务”。简单地讲，农民合作社就是为社员服务的一个互助性合作经济组织，但又是一个非常特殊的经济组织，因为它不以追求经济效益作为唯一目标。合作社产生的赢利每年都要按照社员与合作社的交易量（包括购买合作社统一采购的物资、销售给合作社需要的农产品）及社员在合作社的股份比例进行分配。所以，作为市场经济主体，合作社在追求利润的同时又兼顾追求公平，肩负带动农民共同致富的社会责任。

基于上述特点，社员通过农民合作社这一平台，在统一采购物资、统一销售农产品、共同使用商标品牌时，可以有效避免单一农户无发票（或者开取不易）、无商标品牌、采购及销售时数量相对较少等缺点。而在农民合作社的财务管理方面，也具有与其他市场经济主体不同的账务处理方式。

一、股金。社员入股的股金有货币资金和物资两种，一般来说，货币资金有现金和银行存款，笔者建议银行存款的利息部分不计入股金中，按成员往来款返还。以物资入股，物资的价值按评估价（公允价）计算。以上二种入股方法均需开具收款收据，物资入股应附评估书。

二、固定资产。合作社的固定资产主要有办公场所、办公设备、仓库（包括冷库）、水电设施（办公用）、车等。固定资产来源主要有三个：一是以自有的资金购买的；二是社员以物资（属固定资产部分）入股的；三是以财政拨款的资金购置的。这三部分中，第一项和第三项的来源必须有发票，第二项应有合作社收款收据及评估书；第一项可提折旧，其余二项不能提折旧。

三、物资采购及销售。合作社从外面采购物资，然后销售给社员。这一过程中，采购应有规范的发票，并附入库单（购买农民的猪、鸭等肥料除外，以入库单为准），未一次性付款时应附对方单位的收款收据及我方写给对方的欠条；把物资销售给社员时，应有出库单及合作社开出的收款收据或者社员写给合作社的欠条。

四、购买社员产品、对外销售。购买社员产品时，应有入库单及合作社的收款收据或者合作社写给社员的欠条为凭据。对外销售时，以合作社的名义开具发票，并应有出库单、收款收据或者购买方的欠条，市场销售时有出库单、收款收据。能否收款与社员无关。

五、成本。合作社的成本种类不多，大致只有折旧、工资、费用及购买时的成本，购买成本又分从外面采购物资的成本和从社员中购买产品的成本。

六、分配。合作社的分配是按交易量（社员购买合作社采购的物资数量+合作社购买社员产品的数量）及社员入股比例相结合的方式分配。一般来讲，按交易量返还比例大于按股份返还比例，具体比例由社员大会决定、合作社章程规定。

七、其他。因自产自销农产品属于免税范畴，所以农民合作社销售给社员的物资、统一采购的物资以及向非社员收购进行再销售的农产品，也应列入免税范畴。

同时，笔者在思考农民合作社账务处理过程中，整理设计了一套较为完整、适用性强、便于操作的票据格式和台账清单（详见下两页），以供参考。

附件：农民合作社相关账据、报表、会计科目

一、单据（4张）

1. 农民合作社收款票据

2. 农民合作社付款票据

3. 农民合作社产品物资入库单

4. 农民合作社产品物资出库单

二、农民合作社产品物资入库登记台账

1. 农民合作社产品物资入库登记台账

农民合作社产品物资入库登记台账

2. 农民合作社产品物资出库登记台账

农民合作社产品物资出库登记台账

三、账簿（11本：包括1本总账、9本明细账、1本登记簿）

1. 总账（订本式）

2. 现金日记账（订本式）

3. 银行存款日记账（订本式）

4. 股金明细账（三栏式）

5. 成员往来明细账（三栏式）

6. 收支明细账（多栏式）

（经营收入、其他收入、投资收益经营支出、管理费用、其他支出、生产成本）

7. 应收（应付）明细账（三栏式）

（1）应收：应收款、对外投资

（2）应付：短期借款、应付款、应付工资、应付现金返还、应付剩余盈余、长期借款、专项应付款

8. 产品物资（受托）明细账（数量金额式）

产品物资

委托：委托加工物资、委托代销商品；受托：受托代购商品、受托代销商品

9. 资产明细账（数量金额式）

（牲畜（禽）资产、林木资产、固定资产、在建工程、固定资产清理、无形资产）

10. 所有者权益明细账（三栏式）

（专项基金、资本公积、盈余公积、盈余分配）

11. 登记簿（成员账户）

四、会计报表（5张）

1. 资产负债表（年报）

2. 成员权益表变动表（年报）

3. 盈余及盈余分配表（年报）

4. 科目余额表（月报）

5. 收支明细表（月报）

作者单位：（浙江省德清县雷甸镇农经站、浙江省农业厅经管处）