上市公司会计信息披露问题及对策研究

佳木斯大学　侯迪　初凤荣



上市公司会计信息披露问题及对策研究

佳木斯大学侯迪初凤荣

摘 要：随着我国市场经济的不断发展，我国上市公司的数量不断增多，与此同时，上市公司会计信息披露问题也逐渐凸显出来。本文从不同视角对这些问题进行了分析，并且通过比较不同行业上市公司存在的会计信息披露问题，提出了相应的解决对策。

关键词：上市公司财务报表信息披露

信息作为企业的一种独特资源，在企业的发展过程中具有举足轻重的地位，针对目前我国上市公司存在的会计信息披露问题，及时采取有效措施来完善信息披露制度，提高信息披露的有效性对于促进上市公司发展以及推进证券市场的透明度都具有十分重要的意义。

1　从不同角度分析上市公司会计信息披露问题

1.1基于年度财务报告的分析

上市公司的年度财务报告对于公司的作为公司运营的重要保证，不仅对公司一年的日常会计财务信息进行了汇总，并且在此基础上，生成了财务报告的形式。通过年度财务报告，该上市公司的决策层和管理层就可以了解到公司的财务经营情况。年度财务报告的主要内容应该包括以下几个方面的内容，即不止要反映出公司的各项业务的经营的过程中相关资产的负债的变化，还要对公司的经营状况、变现能力以及业务的风险高低等进行综合的评估，并以资产负债表、利润表和现金流量表等报表的形式呈交。而监管部门则会根据相关规定，对报表中披露信息的真实性、可靠性进行检查和审核。然而，从年度财务报告的角度分析不难看出，我国上市公司会计信息披露存在着以下问题。首先是在会计核算的方法上，对于债款费用的资本化核算、无形资产研发支出处理以及非货币性资产核算等方面主要依靠于会计的主观判断和计算，缺乏较为客观的规则，这就加大了会计信息的披露过程中的操作空间。其次就是在公允价值的采用方面，由于现阶段我国还处于市场经济发展的初级阶段，市场的各项配套设施还不够完善，这就加大了上市公司确定公允价值的难度。而公允价值在资产以及负债计量中的应用加大了按会计准则确定的账面价值和按税法规定的计税基础之间的差异，也在另一方面加大了监管部门审计的难度。

1.2基于公司治理视角的分析

从公司治理的角度出发，上市公司的会计信息披露问题主要包括以下两个方面的内容，在内部治理方面，我国上市公司在股权操控问题方面有着自己的特点，主要表现在国家股和法人股的股权较为集中且所占比重较大；与之相反，社会股的股权较为分散且所占有的比重也较小。这种不合理的股权结构不利于实现公平合理的内部控制机制和内部核算机制，使得公司管理层在对会计信息的编报方面占有较大的优势。另外，缺少了对经营者的有效监督机制，使得经营者极易做出一些越权行为，甚至通过会计信息作假来蚕食侵占股东以及法人的利益，会计则成为了经理人直接操纵的工具，用于反映其意图，而不是兼顾投资者以及债权人的利益。在外部治理方面，主要问题是我国的资本市场发育还不够完善，这使得企业内部控制制度的执行缺乏良好的外部环境。由于上市公司资源稀缺，只要成为上市公司就能保证相当可观的回报，这使得一些公司在相关条件还不成熟的时候急于上市，在这种巨大利益的吸引之下，极易造成会计信息的失真。特别是在对于会计信息失真的处罚方面，我国目前采取的罚款、通报批评等处罚形式，无法达到真正的震慑效果，即使对相关负责人追究了法律责任，也仅限于刑事责任，而这种做法即使起到了一定的威慑作用，却还是达不到预期的监督效果。

1.3基于信息不对称视角的分析

所谓信息不对称理论指在商业交易中有一些人可能比其他人更具信息优势，当这种情况发生之后，一般认为经济体制中存在着信息不对称的现象。从总体而言，上市公司的会计信息披露问题主要存在以下几个方面。首先，在会计信息披露成本方面，竞争劣质成本和信息披露成本是其主要内容。上市公司对信息披露成本的牺牲影响了其所提供的会计信息的质量。企业在会计准则和会计制度发生变化时，则会采取降低披露成本，并且减少或者根本不向外部透露会计信息的情况发生，从而影响了会计信息的质量。此外，上市公司对会计信息披露得越详细，就给企业经营带来了越大的危险，因为其中包括了对企业核心机密的曝光，容易给竞争者提供有利信息，从而削弱企业的竞争力。这也就在另一方面更加降低了上市公司会计信息披露的真实性和全面性。

与此同时，在利益的驱使下，上市公司的会计信息披露不仅对公司本身的利益有所影响，还会在一定程度上牵连到整个证券市场甚至是经济市场。公司在利益的驱使下，极易实施对自己有利的行为，以实现效益的最大化，这就使得会计信息的披露有失公平化，所披露的信息并不能满足外部投资者的要求。会计的信息提供较为单元化，上市公司的会计信息披露受到了各个利益集团的压力，从而使得会计信息有所偏颇。在管理当局方面，由于管理层深知多方利益关系，特别是企业经营管理方面的信息，为了追求公司利益最大化，对外披露的会计信息都是有利的，而对于公司亏损或是重大诉讼事件，则避而不谈。而在此方面，较为容易出现的问题则是由于信息不对称而引起的信息内容披露不真实。首先，在上市公司的净资产收益方面存在着许多水分，针对我国上市公司的发展现状而言，不难发现目前存在着招股说明书过度包装而使得盈利预测偏差严重的情况发生。例如，在某一年全国企业的净资产收益率平均量都不足10%的情况之下，竟然有一些新上市的公司对前三年的资产收益率披露结果远超全国，达到了40%甚至100%，种种事实说明了上市公司信息披露的不真实性。此外，在上市公司的收入披露方面，一些公司对收入概念进行了模糊处理，甚至将含有税务的收入也放入了会计报表中对外报出。这种行为导致的结果就是，上市公司的利润被人为操控，没有办法确保数据的真实性和准确性，对外报出的利润很可能与真实的利润相差甚远。更有甚者会对上市公司的资产进行伪造，虚构利润来吸引投资者，使得会计信息毫无透明度可言。

2　针对不同行业上市公司会计信息披露问题的对策

2.1政府方面

政府是规范上市公司会计信息披露行为的最关键的一步。首先，我国政府应该出台规范性文件对大股东违规的法律责任做详细性说明，通过这种举措对大股东的行为进行规范，防止由于大股东的主观原因而出现违法违规的现象。此外，在政府的监管方面，要细化监管部门的职能，对上市公司会计信息披露的每一个环节进行严格的审查。对律师事务所、会计师事务所等提供的有关材料进行监督审查，仔细核对，一旦发现有虚假上报等违规现象，及时上报，追究相关负责人的法律责任。此外，在相关的法律制度方面，政府应该出台更为严厉的惩罚制度，对于有违规行为的人员，不仅要追究其刑事责任，还要根据违规的轻重进行不同数目金额的处罚。

另外就是对会计准则的完善，会计准则在上市公司的会计信息的披露过程中的重要性是不言而喻的，要做好这一方面的工作，首先要减少会计准则的可选择性条款，避免在上市公司会计信息披露过程中出现造假虚报的现象。同时也要注意会计准则中相关原则的细化，根据实际情况对基本原则进行规定，杜绝会计人员仅凭主观判断或经验处理业务的现象。监管部门还要根据会计准则中的一些热点和重点问题，对上市公司的会计信息披露进行严格的、重点的监督。对审计行业的行为规范也是解决问题的有效举措之一，这是因为通过限制会计事务所的数量，可以从一定程度上促进会计事务所的价格回归合理水平，从而提高审计的质量。

2.2企业方面

在上市公司的治理方面，应该鼓励上市公司严格遵照会计准则中的相关要求，对公允价值计量模式进行合理的选择。健全公司的决策体系和管理机制，并且要注意在此过程中与公允价值的计量相结合。其中，当涉及对重要资产和负债项目的公允价值进行计量时，一定要结合实际情况综合考虑影响公允价值的各个相关因素，如同类资产最近成功交易价格、活跃市场市价以及估值技术等。在全面考量之后，将最终结果呈给董事会，并且由董事会进行审核。特别应该注意在对较大的资金项目或是较为重要的项目进行决策时，应该采取表决投票决定的方式，保证决策的客观性和准确性。

此外，要规范上市公司的法人结构，优化上市公司的股权结构，通过调整其股权结构，使得股权的投资主体能够实现多元化，在一定程度上增加社会股的股权比重，减少法人股、国有股的比重，发挥机构投资者对股市的稳定作用，吸引并允许基金、养老机构等持机构持股使得各个股权相互制衡。完善独立董事制度，董事独立后可通过表决权和议事权来阻止不符合公司章程的决议。这种方式可以在一定程度上避免公司内部人控制的情况，也可以制约会计人员的行为，防止其操纵会计信息，在信息披露的过程中对信息进行造假。但应该注意的是，董事会成员的选择和聘用要遵循一定的规范，并且要定期对董事会的成员进行选举和更换。在进行董事会成员选拔时，还要注意对成员的选择要全面化，要对各个方面的人才进行招募，使得董事会形成一个决策有方的精英群体。

另外要注意的是，应该同时建立对董事会成员决议失策的追究制度，从而约束董事会成员的行为。在对经理人的管理方面，则要采取相应的激励制度，通过多劳多得、报酬与劳动挂钩的形式提高经理人工作的积极性，当然也要建立一定的惩罚制度，对其行为进行约束。

2.3其他方面

除了应完善政府和企业的制度之外，在管理及会计工作人员方面，也要采取一定的措施。企业领导和会计人员的素质水平高低直接关系到上市公司会计信息披露是否及时有效并且是否具有真实性。要实现此目的，可以定期开展针对领导班子和会计人员的培训活动，并在学习过程中印发相关的学习资料。注重对领导人员综合素质的提高，这里的综合素质不仅是管理素质，还应包括政治素质和职业道德等。企业领导是上市公司会计信息披露的第一道防线，一旦会计人员因为马虎或是故意造成信息虚假的情况发生，企业领导一定要及时发现并且对其行为进行纠正，做好会计信息的审核工作。而会计人员作为会计信息的直接提供者，只有加强道德意识，不断通过参加培训活动来充实自己，努力提高专业素质，并且要加强有关法律法规的学习，树立爱岗敬业、遵纪守法的观念。加强业务培训，熟悉掌握新的会计处理方法和程序，掌握对各项交易事项的确认和计量的方法，提高对各项紧急情况的处理能力。

3　结语

总而言之，通过从不同角度对我国上市公司会计信息披露问题进行了分析和探究，不难得出，就要从国家的制度对会计的基本行为进行规范，制定相应的法律法规，完善上市公司会计信息披露的规范以及相应的惩罚制度，保证会计信息披露的外部环境。结合上市公司内部治理，灵活运用会计准则，并且将股权分配合理化，才能有效解决目前我国上市公司会计信息披露所存在的问题。

参考文献

[1] 徐维兰，薛宝莉.我国上市公司会计信息披露现状及其内部治理对策——基于深交所的经验数据[J].会计之友，2011(27).

[2] 祝映兰.股改前后我国上市公司股权结构基本特征的比较分析[J].商业时代，2010(19).

中图分类号：F239.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)03(a)-025-03

作者简介：侯迪 (1994-）男，黑龙江省哈尔滨人，佳木斯大学经济管理学院2012级会计学专业本科生，主要从事会计学方面的研究。

通讯作者：初凤荣(1964-)，女，黑龙江省佳木斯人，佳木斯大学经济管理学院教授，主要从事经济管理方面的研究。