税务筹划风险与税务筹划策略探讨

王 浩

税务筹划风险与税务筹划策略探讨

王 浩

随着社会经济的快速发展，国内相关税收法律、法规以及执法规范等不断完善，在新的形势下，如何进行税务筹划，减轻税收负担，成为众多企业追求的目标。税务筹划往往受到多种因素的制约，尤其是税务筹划风险。本文主要对税务筹划风险及其概念和特点进行分析，并在此基础上就如何进行税务筹划，谈一下自己的观点和认识，仅供参考。

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税务筹划给企业带来利益的同时容易带来一定的风险，如政策性风险，再加上企业经营风险，导致纳税人面临严峻的税务筹划风险。因此，当前的形势下加强对税务筹划风险研究，具有重要的现实意义。

一、税务筹划风险与税务筹划的概念与特点

所谓的税务筹划，其归根结底都是为了实现企业税负的最小化，争取企业利益的最大化，为此，税务筹划就是一种对企业内部经营活动的优化安排，这需要以税法差异为突破口，遵守国家法律法规，离开了这个前提，税务筹划的意义也将荡然无存。而税务筹划风险决定于经营过程中客观存在的不确定性，有其自身的发展规律。开展税务筹划风险的相关研究，最终目的还是落脚于控制纳税人税务筹划的不确定性，努力实现税务筹划方案和预期的一致性。税务筹划的特点，主要表现在以下几个方面：

（一）合法性

纳税筹划必须以遵循税法规定和政府政策导向为前提。纳税筹划的这一特点，是区分纳税筹划与其它涉税行为的重要标志。具体说来，企业在纳税筹划的过程中，所采用的方法、手段均必须在税法的框架范围内，也必须与税收政策调控目标保持一致。但是，不可避免地是，某些税收筹划方法可能与税收政策调控目标存在出入，但是企业在不违法的前提下依然可以结合自身经营管理的实际达到避税的目的。

（二）超前性

企业管理层在安排经营管理活动前，应该事先把税收的影响考虑进来。具体说来，企业在进行经营管理活动安排之前，应该制定合理的计划，这个计划必须以符合税法为前提。若是等到各项经营活动均已结束后，会出现税务稽查部门会责令企业补交税款的情况，如果此时再进行税务筹划就略显被动。为此合理的企业税务筹划应该将税收因素摆在重要的战略位置，将其前置，用税收观念统筹协调企业的各项经营决策活动。

（三）目的性

纳税筹划是一项极具目的性的经营活动，其采取的措施，最终都是为了减轻税负，并降低税收筹划风险，从而获取最大化的税收利益，促进企业经济效益的提高。

（四）专业性

纳税筹划要想获得成功，并不是单纯依靠某一企业或个人的美好愿景就可以实现的，而是需要集中会计、税法、企业经营管理、财务管理等多个专业部门，综合实施筹划计划，由此可以体现出纳税筹划的专业性。在通常情况下，在国外，会计师、律师或税务师负责完成税务筹划工作；而具体到我国，逐步发展起来的中介机构承担着越来越多的纳税筹划业务。

二、税务筹划风险分析

通过上文的阐述可以得知，税收筹划是一种前期决策，相对于经济行为，具有明显的超前性。而具体到税收方面的法律法规，具有明显的时效性特点，在充分考虑市场等综合风险的前提下，仍然会存在其他的不确定因素，需要加以分析。

（一）政策风险

政策风险的形成，源于税务筹划工作者对税收政策及精神的理解偏差，即筹划人认为自己的行为与国家的政策相一致，但是这具有十分强烈的主观性，实际上并没有与国家法律法规相一致。以某服装厂为例，该工厂对于个体经营者的代购纽扣也一并接受，但是经营中的代购手续并不符合法律法规的相关要求，相关部门对企业税收进行检查的过程中，将其定性为第三方发票，从而撤销了抵扣行为，并且得到了相应的经济或行政处罚。现阶段，市场经济不断发展，为了与之相适应，需要及时对国家经济政策和经济结构进行调整，对国家的税收政策也要做出相应的调整，与时俱进，适应新的发展要求，推陈出新。

（二）操作风险

操作风险主要体现在：一方面，筹划人员在运用税收优惠政策的实践中，存在很多不到位的问题，导致了操作风险难以避免。比如，很常见的一个例子就是鉴于残疾人比例达不到既定的要求，但是却依然享受着企业的福利优惠，这种的例子比比皆是，增加了操作风险。另一方面，在税收筹划的实践中，由于对税收政策的整体性、系统性把握不够充分，税收筹划在综合运用的过程中也存在很多风险，如在企业改制、合并、分立过程中就涉及到多种税收优惠的操作问题。

（三）经营风险

税收筹划，归根结底，就是对税收政策进行选择性使用的过程。在国家的税收政策中，不同的税收政策，可能会存在一定的差异，但是不论差异如何，其最终都有自己的一套合理逻辑和现实基础。在企业的生产经营过程中，生产经营活动的开展必须与相应的税收政策相一致。只有满足这个前提，才能将税收政策给企业经营带来的约束转为有利条件，提升企业经营的灵活性。为此，企业经营人员要充分认识到，如果经营活动发生变化，或者经营决策失误，就可能导致原本享有的税收优惠丧失，甚至会增加企业的纳税负担。

如在引导外资投向方面，在两税合一之前，凡生产经营期超过10年的生产型外资企业，均可以实行“两免三减半”的所得税优惠政策。但如果该企业同时经营非生产性业务，同时满足条件：生产性业务收入占业务总收入的一半以上，否则，这项“两免三减半”的优惠资格将不复存在。为此，企业为了享受“两免三减半”的所得税优惠政策，本年度内在进行业务选择时，就应根据市场实际和企业战略将非生产性组装业务的规模控制在不超过生产性经营的范围内。

三、税务筹划风险管理的建议

第一，树立正确的风险意识，保持税收筹划方案适度的灵活性。税务筹划风险是客观存在的，企业经营者为了实现经济效益的最大化，更应该在生产经营过程和涉税事务中重视税务筹划风险[6]，预防其给企业带来损失。由于市场环境的复杂性和多变性，企业所处的环境也瞬息万变，企业的经营活动受到市场环境的影响，必须时刻保持税收筹划的灵活性。与此同时，税收政策也不是一成不变的，而是具有鲜明的与时俱进性，为此，在税收筹划中，应该以企业经营环境和税收政策法规为基础，对预期经济活动进行判断，对方案的科学性和可行性进行评估，以便实现对税收筹划方案的适时更新，分散风险，降低风险，趋利避害，维护企业的既得利益。

第二，建立健全长效风险预警机制。对于企业税务筹划工作者而言，建立税务筹划风险预警机制，充分利用现代化的方法，对潜在的风险进行科学预测、实时监控，对于已经确定的风险，需立刻采取示警措施，做好充分的准备。为此，预警机制应该具备强大的信息收集、风险预知以及控制功，对于发现的风险及时控制。

第三，综合衡量筹划方案。为了有效降低税务筹划的风险，就必须保证筹划方案的合理性、合法性、科学性和适用性。税务筹划方案的制定，应该立足于企业自身的实际，综合考虑该方案的制定对企业整体税负的影响，又要考虑相关的管理成本，同时，也不能忽视税收环境等因素的影响，做好税务筹划的战略规划，综合选择税务筹划方案。虽然对于企业而言，税收利益作为一种经济利益对于企业具有重要意义，但是，这并不是全部。为此，税收筹划方案的制定，要对企业经济利益进行综合衡量，要充分认识到企业税收负担的减少，并不一定代表企业经济利益的增加，税收筹划方案的选择，也不能仅仅关注税收负担的降低，而是要重点关注整体利益，讲究的是整体性，需为企业的长远发展综合考虑。例如，根据税法的相关规定，某个体户必须缴纳流转税、所得税，但是，如果对其进行税收筹划，方案拟定完毕后，其实施可以获得免缴全部税款的结果。然而，这是有一定的前提条件的，必须将经营收入控制在与现行税法规定相一致的范围内。然而，这样的税收筹划方案并不能得到执行，因为经营规模以及收益水平等却受到了非常大的限制。因此，企业开展税收筹划应综合考虑、全面权衡，不能为筹划而筹划。

结语

税务筹划风险与风险税务筹划是具有复杂性的一项课题。为了有效控制税务筹划风险的不利影响，必须做好风险税务筹划决策，从而全面掌握税务筹划的主动性，制定科学的税务筹划方案，确保税务筹划方案的合理性、合法性和适用性，最大限度地减轻企业税负。

[1]周宇飞.税务筹划风险分析及度量[J].中国注册会计师, 2013,(10):115-119.

[2]蔡佳卉.税务筹划风险与风险税务筹划研究[J].东方企业文化,2015,(11):313-313.

[3]苑会颖.浅析企业税务筹划风险及防范对策[J].中国商贸,2014,(23):113-113,114.

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