论会计信息失真的成因及对策

胡霭臻　陈宏

摘 要：随着现在经济的快速发展、人们生活水平不断提高、更提倡政治民主的建设，会计信息失真问题将直接影响到会计工作的真实可靠性。会计信息能提高企业管理模式，是信息管理者，投资者和债权人，评估财务状况，为投资决策等提供主要依据。会计信息失真的问题会造成巨大的影响，而且可能带来企业经营者，投资者和债权人不可估量的损失。造成会计信息失真的原因是多方面并且复杂的，这影响到针对治理这问题所提出方案的多样性。本文重点分析会计信息失真的原因，并提出了解决会计失真问题的对策。

关键词：会计信息；失真成因；对策

一、当前会计信息失真现状

大体上来看，从20世纪90年代开始，会计信息失真的问题就严重的影响了正常社会经济体系的有效运行，国家审计署在2016年对16家上市公司审计的会计事务所进行审查，但是结果却令人堪忧，发现14家会计事务所出具23份报告严重失实，虚假金额高达71.43亿元，更有41名注册会计师涉案其中。“红光实业”等一系列会计失真的案件不断被曝光，这为我们会计行业敲响了警钟，引起各方面的强烈反响，会计信息严重失真不仅仅侵害国家的直接利益，也造成了现今社会的一个诚信危机，想要解决这个问题，需要从原因着手，找到切实的方法。

二、会计信息失真的成因分析

1.会计信息失真的外在原因

（1）法规不健全

我国会计法规体系已初见规模。但是，在我国会计法律制度的建设上，还有两方面有问题，需要进一步改善。一方面是会计法律法规与执行的法律法规互相不融合，没有形成一套完整的法律法规体系，还不够协调等；另一方面是对于强制执行的执行现有的法律法规的力度不够。主要表现在宣传会计法规教育的不够到位不够彻底，执法不严等，《会计法》是会计工作的根源，但在落实中也出现了缺点，如违章处罚中，用“情节严重”，“数额较大”等字样，缺乏更为准确的衡量标准，可操作性不强，所以需要改进，来推出相应的措施。

（2）外部监督的缺乏

主管部门为了平衡各部门之间的利益，但还是会偏袒自己的下属部门，出现弱化监管；税务机关的税收征管，注重税额的缴纳，忽视会计监督因存在的目的；审计机关是把审计国家大中型企业和行政事业单位作为焦点，对所有企业实施全面的日常监管是不可能的。

2.会计信息失真的内在原因

（1）单位负责人指导思想不正，导致会计人员失职

单位负责人是单位的责任主体，他需要对单位内部的会计行为负责。他需要对会计资料的真实性和完整性负责，因此，他对会计信息是真的起到了至关重要的作用。现在，一些单位的领导为他谋取私利的目的或者为了推动企业的利益，将可能指使会计师做出一些不恰当的行为，如欺诈，设账外账，私设小金库等。会计人员是会计核算和监督的主体，所有的会计信息包括账簿核算都是由会计人员确定的。但由于一些会计人员的业务水平不够，责任心不强，造成计算错误，导致会计信息失真。

（2）监督体系不健全，监督体制不完善

目前，在中国会计监督分为内部和外部的监督。内部监督是指企业自身的会计监督，外部监管是指在财政，税收，金融，审计等部门的监察。由于我国目前尚未建立完善的社会主义市场经济体制，在许多方面，还没有与市场经济相融合。从会计监督的角度看，改革使企业拥有了自主权和灵活性，但一些单位领导有着自己的一套原则：当出现虚假的会计信息，会计人员表示质疑时，他说：“我是领导，我有说了算”；当问题被相关监管部门发现了，他说：“我只是一个管理者，我又不懂如何做账，这些都是会计的事”。正是因为这些错误的思想认知，才会导致会计核算监督问题日益深化，有的基本上失去了控制，由于审计监督任务重，外加注册会计师制度刚刚重新建立，人员知识老化的问题，还未能在外部对会计信息的质量问题进行监督。

（3）会计基础工作薄弱

有些单位无视《会计基础工作规范》的规章制度，我行我素，无视制度，导致会计人员分工混乱，岗位职责不明确，员工无法将工作效率最大化，会计交接程序不规范。

三、应对会计信息失真的对策

1.建立新会计人员管理制度

（1）关于会计人员管理制度的改革

会计人员管理体制的改革，是与经济的发展，时代的变化和变化的需求紧密联系在一起的，并随之一起变动的。它必须是有助于企业发展的，以符合建立大规模生产的市场经济体制，有利于建立现代企业制度，有利于调动会计人员的积极性。

①有利于经济体制的改革

作为一个基本原则，我们强调改革，建立现代企业制度的改革所应具备的规章制度，并且是与现代企业制度的起到相互协同的作用，会计人员管理条例的新规章也应该加入现代企业制度中。

②有助于政府对会计工作的监督

新的会计人员管理系统应符合政府作为社会管理的法律，法规和政策。只有在法律的保护，新系统能有效地发挥作用，当然，这也需要政府在会计工作的监督，起到指导作用。

③有利于及时传递正确的会计信息

会计信息注重两点，一是会计信息质量的高低；二是会计信息的及时性，过时的信息是毫无意义的。会计人员管理体制的改革不仅要保证会计信息的真实性，同时也要确保及时性，这样才能为使用者提供更好地需求。

2.完善企业内部管理制度，加强对外的监督管理

（1）预防会计人员的违规行为

①制定合理的奖惩措施，消除违规动机

一是完善绩效考核机制。现在如何评价一个管理人员的业绩指标的方式大多是看财务指标，这必然会出现一些立场不坚定的人冒出一些歪念头，可能会出现管理人员只是会计人员粉饰财务报表的行为。因此，我们需要对评价管理人员的业绩指标的方式进行改善。在国外，很多企业评价一个管理人员业绩指标有很多，他们需要综合他的领导能力，所有的业绩，战略规划，做出的成果，上下级的相处关系等方面，这些我们也可作为参考或引用此方法；二是对薪酬方面进行改革。可对业绩尤为突出者采取期权持股或发放奖金等多种方式进行嘉奖与鼓励，这样还可以调动其他员工的积极性，这样还可以减少他们为了追求一时的利益而操纵会计信息的行为。

②完善内部控制制度，减少违规

为了进一步完善企业内部控制制度，需要监督会计信息的全部过程。内部控制制度包含不相容职务的约束和分离，对财务收支状况进行审核，对外投资，资产的一些处置等。可以增设总会计师制度，创造条件为核算进行反映；还可以增设审计委员会制度，加强企业内部审计监督，避免一切虚假会计信息的产生。

③加强对会计人员的教育和培训，减少非意外失真

首先要对会计人员灌输新的正确地法治理念，纠正旧的观念，并对他们关于职业道德方面进行引导。在日常业务中，遵纪守法、秉公执手、不管碰到什么情况，不能忘记自己的原则，不要贪图便宜，能抵制诱惑，敢于制止造假行为的发生。其次，要加强对会计人员的业务培训，可以使他们更能清楚地了解自己所在的岗位的职责，提高其业务技巧。随着会计信息的不断更新变化，可以帮他们更新会计知识，可以对业务作出更精准的判断；其次之外也要对会计人员的计算机等方面进行培训，使会计工作从传统、单一向全面、多功能的方向发展。使得会计人员适应现代企业制度并与国际需要接轨。

（2）加强外部监管和对违规的处罚

①会计管理部门要加强管理和监督

由于会计信息生产者和信息之间的关系的利益难以分离，会计管理部门应该深入到监管会计信息所有流程，以减少会计信息失真。可以在国有企业中推行会计委派制，挑选一些优秀的会计人员到企业内部担任主管会计，从而更好地进行监督。

②加强法律监督，加强惩罚力度

我们应该完善法律法规，尽快提供监管的法律依据，以及制定有关的管理人员的责任和权力的规章，以及对于提供虚假会计信息的惩罚予以说明。单位负责人作为单位的责任主体，需要对企业是否严格执行法规制度的情况进行监察。这不仅可以依法制裁违规企业，并依法追究其刑事或民事责任，甚至还可以充分发挥法律的威慑力。

③充分发挥媒体监督的作用

媒体监督成本比较低，还可以做到“事中”或“事前”监管，其产生的影响有时会比法律、司法部门的监管更为有力有效。一旦发现这种方法可行，媒体可以通过多种方式进行渲染，可以达到更好的效果。他们可以对全社会对诚信教育进行宣传，更有利于创建良好诚信的社会风气，推动全社会的道德建设。

3.完善法律法规及建立惩处机制

对于目前一直持续发展的经济环境中，会计信息失真所造成的危害是不容小觑的。解决企业会计信息失真的问题真的是刻不容缓。在上面分析的基础之上，笔者认为解决这一问题，要从以下几个方面入手：

（1）制定更为针对性的法律法规，建立惩处机制

从现在正在实施的《证券法》及《注册会计师法》等法规中已有关于涉及虚假会计信息提供者的民事赔偿的相关条款。但由于计算赔偿金额等方面的困难，使得那些条款无法真正的得以实施。同时在我国的现行条例中还没有发布真正的对于会计信息失真的具体判定及惩处措施。要做到建立更完善的法规，应从以下着手：

①需要尽快完善法律法规与各种制度中对于民事责任的划分及应承担责任的规定，使其更具有实际可操作性。

②对于惩处条款中也增加对企业或单位的惩处条款。

（2）建立有效的监督约束机制

①为了加强公司的内部监督的力度，监事会应该发挥监督作用

虽然公司法以及相关企业条例中已经对公司监事部门人员做了相应的规定，但大多数监事部门人员都是有名无实，并没有做出什么实际性的行动。因此，只有做到让责、权、利相互独立，才可以真正的发挥监督的作用，不受任何的阻挡与牵制，才能对外提供更加真实的会计信息。

②建设企业外部的监督制度并增强监督力度

一是完善注册会计师审计制度，充分发挥其审计的作用。国家不仅要为注册会计师专业素质进行培训与勘察，还需要对注册会计师的职业道德水平进行检测。这样有助于提升注册会计师的业务素质及职业道德水平。二是要加强对国家与政府的行政干预。在解决会计信息的问题过程中，政府起着重要的作用，政府的干预和影响可以直接影响会计信息的质量。相关的监管部门应当加强对虚假会计信息的监督与检查并且严格执行处罚规定。同时可以建立一个专门的网站来查询会计信息是否违规，这样可以增加企业和会计人员违规的风险。或者根据情况可以采取其他形式的政府干预，通过政府的综合治理，以更好地提高会计信息的质量。

四、结论

通过对会计信息失真的当前局势、成因分析、及治理对策的三个方面进行分析。我国在社会经济转型期出现了一些很严重棘手的情况。客观地说，会出现这些情况是由历史、现实和社会因素综合而成的。出现这种情况，需要长时间的改变，并非一时就能解决，也不能完全依靠制度改革，需要从更多的方面着手辅助制度改革一同解决。我们可以让时间来证实这些决策和改革对于解决会计信息失真问题是有效的。会计信息失真是一个复杂的社会问题，只针对一个方面调整治理是不可能那么容易改变。对于会计信息失真的问题，不仅要从宏观上建立和完善真正针对企业的规章制度，并且加强管理监督，严格执法，使企业能够在更严谨的法规制度下更加有效地工作；而且也要从微观上对会计人员进行针对性的教育，企业内部应与外部监督相呼应，增强内部的管理控制。综合各个方面，提高会计信息质量。

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