ABC成本法在农产品物流成本核算中的应用

曹模珍 赵中杭

摘 要：本文首先分析了作业成本法在物流成本中应用的必要性和可能性，在此基礎上，以宏泰果业公司为例，运用作业成本法分析其物流成本，根据核算出的数据找出企业物流管理中的问题，并提出相应的对策。

关键词：作业成本法 宏泰果业 物流成本

一、作业成本法相关理论

作业成本法（Activity-Based Costing），简称ABC成本法。是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行动态追踪，根据各项作业费用的耗用资源的情况将成本进行合理分配的一种成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新 。其基本原理是：通过判断产品所需要的作业活动，从而可以确定这些活动需要消耗多少的资源。把作业作为计算的目标和汇集费用的基础单元，这就是作业成本法的计算方法。就是通过资源动因分析企业的各项活动耗用了多少资源，然后将其分配到作业成本库中，在此基础上就有了作业成本库成本，再通过成本动因将作业面向的作业目标，汇入到成本库中。

二、基于作业成本法物流成本控制的必要性和可行性

1.必要性。

1.1企业物流成本中间接成本较高。企业物流的间接性费用较为广泛，类型较多，人工和原材料费用相对较少。如车辆日常维护、仓库管理费用、装卸费用、物流费用折旧费用等。

1.2这是企业管理的重要办法。物流企业建立在供应、服务等作业环节上，这就要求企业通过作业成本法来改进自身的作业流程。

1.3可有效处理物流服务定价难问题。具有多样性、随时性、无形性特性的物流服务，使得企业物流服务定价存在较大问题。作业成本法可将作业分析结果充分应用到物流服务的定价中，从而有效处理该问题。

2.可行性。

2.1由于生产经营环节多样以及产品的种类、品种也比较多样，导致其物流经营环节要有好多作业过程；

2.2一般企业的直接费用比较高，但是间接费用占比高问题也不能忽视；

2.3产品的生产制造过程比较多，涉及很多部门的活动，所以被动的成本要经常发生调整；

2.4决策者及其高层管理人员对计算机提供的信息的准确程度不是很满意。

三、宏泰果业公司应用作业成本法进行物流成本核算

1.宏泰果业公司物流作业流程。

2.宏泰果业公司应用作业成本法相关数据及作业成本模型。为了体现在物流成本计算中作业成本法的比较优势，本文以宏泰果业公司主要的甲、乙两种水果为例建立作业成本模型并按照作业成本的计算步骤进行计算物流成本。

2.1定义作业及建立作业中心。通过对宏泰果业公司的物流工作环节的了解，我们可以总结出宏泰果业公司的物流作业环节为：订单处理、采购作业、验货作业、仓储作业、配装作业、包装作业、质量检验、装卸搬运作业，为方便计算，提髙成本计算准确性，我们将同质性的作业归集到作业中心，可建立以下六个作业中心：订单处理、采购验货、仓储作业、组配包装、质量检验、装卸搬运。

2.2确认物流过程中资源费用。资源费用包含了人工费、材料费、生产成本、机器折旧等费用。资源的界定是在作业界定的基础上进行的。

3.成本动因的选择。在物流成本的计算中应用作业成本法的基础上，确定成本动因是很重要的，成本动因选择的好坏，直接很明显的显示出成本发生的原因，也就不能说明作业成本法的比较优势。下面分别为宏泰果业公司的这六个作业中心，来选择其相对应的成本动因：订单处理-订单处理份数；采购验货-采购货品批数；仓储作业-托盘数量；组配包装-机器运转小时数；质量检验-检验货物批数；装卸搬运-工人工作小时数。

4.进行计算出甲、乙两种水果物流成本。根据公式：耗用资源=产品作业动因数量×成本动因分配率（式1），依据作业成本动因分配率计算结果，我们可以计算出甲、乙两种水果实际消耗的资源费用，根据计算结果做出甲、乙两种水果实际消耗的资源费用如表7所示：

根据表计算结果，可计算出甲、乙两种水果间接成本，间接成本加上直接成本就可以得出甲、乙两种水果的单位总成本，其计算过程如下：单位成本=单位直接成本+单位间接成本（式2）。单位间接成本=∑各作业中心的单位成本（式3）。各作业中心的单位成本=其在作业中心的实际耗用资源÷产量（式4）。假设甲水果的单位直接成本为10，乙水果的单位直接成本为6。 根据计算结果做出甲、乙两种水果物流成本表如表3所示。

从上表可以看出，甲产品中作业成本占比比较大的几项分别是：直接成本占了45.14%，组配包装占了 15.98%，采购验货占了10.29%，。这几项作业成本占了总成本的68.41%。乙产品中作业成本占总成本比较大的几项工作是：装卸搬运23.11%，直接成本23.22%，采购验货10.29%，配装包装12.46%，这四项作业成本占总成本的69.08%。此外，甲、乙两种产品综合作业成本占总成本较大的几项工作是：直接成本35.57%，装卸搬运15.66%，配装包装14.44%，采购验货10.31%。它们总共占到总成本的75.98%。因此，这些占比比较大的几个环节就导致了成本的增加，因此要着重对这几个环节进行成本控制，从而增加效益。

四、结语

通过作业成本法的分析可得宏泰果业公司在运营过程中存在的问题，因此可以对宏泰果业公司存在的问题提出以下几点建议：

1.对员工的成本意识进行加强，完善成本控制制度。针对宏泰果业公司人员素质不是很高，成本控制意识比较弱的问题，企业管理层必须采取相关措施，加强员工队伍的建设和培养，提高员工的素质，其中包括成本意识的培养。

2.加强对物流成本控制关键点的控制。在采购货物的过程中，采取科学的方法控制装卸搬运的成本以及采购成本；在生产制造的过程中，控制的重点是与生产制造相关的物流人员的材料成本及人工费用、原材料及零部件和半成品、产成品的组配包装作业、各个生产部门车间内部和外部装卸搬运作业；在销售过程中，控制的是装卸搬运作业，销售人员的成本。

3.宏泰果业公司物流成本控制短期重点工作是降低运输成本。从上表分析的数据可得，甲、乙两种水果综合作业成本占比比较的两项活动是：直接成本和运输装卸。一般来说原材料的采购成本比较稳定，因此我们把成本控制的着重点是尽可能的减少及不必要的装卸搬运费用。

参考文献：

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[5]韩庆兰，朱晓莉.作业成本法在物流成本管理中的应用[J].财会月刊，2004 （9） .

作者简介：曹模珍（1982—），女，汉族，江西赣州信丰县，研究生，讲师，研究方向物流成本管理。

※基金项目：赣南师范大学校级课题：基于作业成本法的农产品物流成本的控制研究-以赣南脐橙为例 15kyw27.