我国上市公司的内部控制环境分析与治理

摘 要：内部控制环境决定了一个企业实施内控制度的基调，要想加强内部控制，首先要注重内控环境的改善。本文从内部控制环境相关理论入手，较为完整地总结出内控环境包含的要素，并基于此对当前我国上市公司内部控制环境存在的问题进行分析，最后相应给出了优化上市公司内控环境的一些建议。

关键词：上市公司；内部控制；内控环境

一、引言

众所周知，内部控制对一个企业的发展至关重要。而在内部控制所包含的五大要素中，控制环境又居于首要地位，是其他四个要素的基础。它是一种无形的氛围，潜移默化地影响着企业所有成员的控制意识。内部控制环境的好坏直接关系到企业内控制度能否能得以有效执行，并会进一步影响到企业战略与目标的实现。然而，在近几年深沪两地上市公司披露的年度财务会计报告和会计事务所为上市公司出具的内部控制审计报告中，我们发现许多上市公司都由于内控环境存在缺陷导致了内控制度失效。因此，对我国上市公司内部控制环境的研究是很有必要的。

二、内部控制环境概述

1.内部控制环境的概念界定

关于内部控制环境的含义，当前比较公认的仍是美国COSO委员会在《内部控制-整体框架》中所做出的界定，该报告中认为内部控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。

2.内部控制环境构成要素

通过大量阅读发现，在影响较为广泛的几种内控理论中，对于内控环境的阐述很多是有交叉重叠的。因此，本着“去异存同”的原则，我将它们进行糅合与梳理，对内部控制环境的构成要素做了一个相对完整的总结。内部控制环境可以分为：

（1）外部环境。外部环境主要是指社会的经济形势、市场体制、法律政策、道德环境及外部监管等。

（2）内部环境。内部环境因素主要分为①管理者的经营理念与内控意识②治理结构③组织结构与权责分配体系④企业文化

内外环境都很重要，但由于外部环境属于不可控因素，是企业自身不可控制和改变的，而内部环境是可控的，且从根本上影响着企业内控实施的有效性，所以，对于企业来说，应当把内部环境因素作为关注的重点。在下文对我国上市公司内控环境存在问题的分析中，我们也只着重于其内部环境因素。

三、我国上市公司内部控制环境存在的问题

1.管理者内部控制意识淡薄

一个企业的管理者，尤其是高层管理者，他对内部控制的态度会直接影响到整个公司的态度和行为，进而决定了企业内部控制的效率和效果。当前，我国上市公司中的许多管理者仍未能很好地理解内控的重要性，对其重视不足。有些管理当局从自身来说就不愿设立适当的内控制度，还有些管理者虽设置了一定的制度，却将自己排除在制度之外，使其成为一堆不能实际发挥效用的纸上文件。

2.公司治理结构不完善

所谓治理结构，一般是指公司的董事会、股东、监事会与经理层之间所形成的有关权责分配、激励约束与权力制衡的关系。我国上市公司的治理结构还不是很完善，主要体现在以下两个方面：

（1）股权结构失衡，内部人控制现象严重

股权结构决定了企业控制权的分布。而在我国的上市公司中，有很多社会股东都是来源于民间的中小散户，也由此形成了“控股股东股权比例过大，中小股东股权比例比较分散”的现状。在这种“一股独大”的股权结构下，控股股东很可能会出于对自身利益的考虑，肆意干涉公司事务来为自己谋便利，这对内控环境的建立有着极大的负面影响。

（2）董事会与管理层重叠，独立董事流于形式

目前，在我国上市公司中仍存在董事长与总经理由一人担任，委托代理关系不明晰的问题。原本董事长应代表董事会监督制约经理层以维护股东权益，但二职合一后，该功能就彻底失效了。另外，我国的一些上市公司虽按照证监会的规定引入了独立董事制度，但却未能使其发挥应有的作用。

3.组织结构体系不适应企业发展

一个公司的组织结构是支撑其得以运作的“骨架”，直接影响到企业内部信息的流动与运行的效率。目前，我国上市公司的组织结构大多呈现“垂直化、职能化”的特点。“垂直化”使得公司内的信息在纵向等级结构中进行传递，而在这个过程中，信息流很可能会受到来自任何一个层次的制约与阻碍，导致信息遗漏甚至失真。“职能化”在一定程度上明晰了公司部门各自的职责，但同时也可能导致不同的部门形成各自的“小团体”，不利于他们相互之间的交流与合作。

4.企业文化凝聚力不够

每个企业都有自己的经营理念、精神追求和道德风尚。但目前在我国上市公司中普遍存在两大问题：一是不注重文化建设或是将其片面的理解，认为只要进行一些宣传教育、开展一些活动就足够了，这样员工们并不能真正的从心底接受。即使制定出了各种制度，也不一定能形成良好的执行氛围。二是公司本身形成了一定的文化氛围，但在执行过程中不注意维护，导致员工意识逐渐淡薄甚至缺失，用文化凝聚企业的想法也化为泡影。

四、优化上市公司内部控制环境的主要措施

要想从根本上拥有一个有效、良好的内部控制环境，就要同时兼顾外部环境与内部环境。外部环境的优化主要是靠国家和政府来进行，内部环境是企业可控的，其优化应当依靠企业自身的努力来完成。通过上述对我国上市公司内部控制环境现存问题的分析，我认为可以从以下几个方面进行改善：

1.提高管理者的内控意识

要想真正地加强管理者的内控意识，首先要让他们认识到内部控制对企业发展的重要意义。经济学中假设人都是“理性”的，有着“趋利避害”的本性。上市公司的管理者们应当认真学习内部控制相关理论，这样才能意识到内部控制的好坏是公司经营成败的关键，从而制定出有利于公司发展的内控制度。另外，管理者更要从自身做起，严格遵守制度，并带领全体员工一起创建一个良好的内控环境。

2.完善公司治理结构

通过完善企业内部的治理结构，能够促进股东大会、董事会、监事会和经理层各司其职，有效制衡，有利于内部控制环境的改善。针对上述存在的问题，我认为上市公司应该从以下两个方面改进：

（1）改善股权结构，发挥内部监督作用

一方面要降低公司第一大股东的持股比例，将控制权分散，由几大股东共同掌握，有效降低控股股东权力过于集中，肆意干涉公司事务从而侵害中小股东利益的风险。另一方面，要加强监事会的职责权限，发挥其内部监督作用，促使董事会及管理层更好的为股东服务。

（2）突出董事会职能，健全独立董事制度

针对当前我国上市公司内部董事会与经理层人员有所重叠的问题，应当推行“职务不兼容”制度，有效保证董事会监督作用的发挥。另外，还要大力完善独立董事制度，做到独立董事薪酬的发放不直接与公司挂钩，可以通过国家统一核准发放。

3.推动企业组织再构造

企业应当制定既符合自身特点又适应其发展的良好组织结构。我国上市公司组织结构方面现存的问题是机构臃肿、信息沟通不畅、运行效率低下。对此，上市公司应当将其“精简化”，减少层级，实行“层次少，幅度宽”的扁平化组织结构。这样就可以加快信息传递速度，降低信息失真的可能性，使意见沟通渠道顺畅化，从而提高决策效率。此外，还应加强公司内各部门之间的合作与交流，增强横向协作关系，促使它们齐心协力，共同为公司的发展做出贡献。

4.建设优良的企业文化，增强凝聚力

企业文化是一种无形的力量，潜移默化而又深刻地影响着整个企业内部制度的建立与执行情况。从这个层面看，企业的内部控制环境也是企业文化塑造的一种结果。一个企业的凝聚力越强，其内部控制的基础也就越扎实。上市公司首先应当加强文化建设，构建具备自身特色的“核心价值观”，让员工们拥有一个共同的目标与信念，从而产生对公司的归属感和责任感。另外，在文化推行过程中要注重实效，维护好已形成的良好氛围，增强企业的凝聚力，为内部控制的实施提供一个优良的环境。

五、结论

内部控制环境制约着其他内控要素的实现与效果，是企业内部控制制度能否得以有效执行的关键。而通过以上的论述，我们可以认识到当前我国上市公司在内部控制环境方面仍存在许多问题，文章也从影响内控环境的外部因素和内部因素两个方面给出了一些建议。希望在今后的发展中，我国的上市公司能够真正的重视内控环境的改善，为内控制度的有效实施提供保障。

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作者简介：高芳（1993- ），女，汉，河南濮阳，在读研究生，单位：河南大学商学院，研究方向：内部控制及管理会计