浅谈“营改增”中的建筑企业纳税问题

王虹

摘 要：社会的进步促进了建筑行业的发展，建筑行业不仅是城市的重要标志，而且潜移默化地影响着我国的经济发展。营改增作为一项减税措施，对我国建筑企业的发展以及产业结构的转变都起着重要作用，但在实际情况下，建筑企业进行营改增过程中还存在一些问题。因此文章主要针对营改增中的建筑企业纳税问题进行了分析与探讨。

关键词：建筑企业；营改增；问题；影响；策略

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）15-0038-02

企业建筑的发展既关系着城市的经济发展又关系着居民的居住问题，另外还为下岗工人与无学历的农民工提供了就业机会，企业建筑在很大程度上稳定了社会发展，所以在社会不断进步的基础上传统的建筑企业税制已经不能满足现在的需求，从企业建筑角度来看营业税改增值税势在必行。营业税改增值税对于建筑企业而言，既是机遇也是挑战，因此在进行营改增的过程中除了要吸收营改增给建筑企业带来的益处，也要注意其带来的不利影响与风险，并做好应对措施。

1 建筑施工企业在进行营改增的过程中存在的问题

1.1 从实际情况看营改增影响下的建筑施工企业

建筑施工企业在营改增制度的实施下，最大的益处就是降低了企业的成本，即3%的营业税改改变为11%的增值税，且购买的材料以及设备借租等成本都可以依据进项税额实行相应的抵扣，税率一般为17%。

建筑企业与其他企业不同，建筑企业所花费的原材料与设备费用远远高于其他企业，原材料与设备费用在企业发展成本中的比例大概达到70%左右，因此原材料与相关设备的供应商提供的增值税专用发票对建筑施工企业至关重要。

例如，某建筑企业接下了一个涉及3 000万的大型建筑工程，那么该建筑企业在原材料与相关设备的花费就需要达到 1 500万，在供应商提供增值税专用发票的基础上进行进项税抵扣工作，也就是以税率17%计算，即进项税额为255万元（ 1 500×17%）；再在建筑企业增值税率的基础上进行销项工作，也就是说以税率11%计算，即销项增值税为330万元（3 000×11%），因而该建筑企业需要缴纳的增值税为75万元（330-255）。那么在没有实行营改增制度之前，该建筑企业需要缴纳的营业税为90万元（3 000×3%），显而易见营改增制度的实行为建筑企业降低了税负，如该企业便节约了15万元。

1.2 建筑企业进行营改增之后存在的问题

抵扣税费潜移默化地影响着税负大小，但是在企业实际应用中税法还存在一些问题。

首先，税费的抵扣中没有明确的劳务费抵扣。《营业税改征增值税试点方案》明确指出劳务成本不应归纳于税费的抵扣中，但是建筑企业与其他企业有所不同，建筑企业具有人流量特别大的特点，虽然建筑企业在很大程度上为下岗工人与无学历的农民工提供了就业机会，但是对于劳动型密集的建筑企业而言，劳务费用不能被抵扣的话无疑给建筑企业带来了巨大的经济压力。

其次，建筑企业的存量资产进项税不能纳人抵扣范围。建筑企业除了需要大量的人力还需要大量的机械设备，往往引进的这些机械设备不仅要求数量多而且要去使用期限长，那么在采购这些机械设备时没有索要相应的增值税发票，使建筑企业在销项税方面带来了负担。

最后，建筑企业不能对临时设备和零星材料进行抵扣。建筑企业对材料的使用比较广泛，为了节约其成本，往往建筑企业会引进一些临时设备与零星材料，由于营改增税制还没有发展完善与成熟，对于一些具体的改革内容还处于初级阶段，因此临时设备和零星材料的引进在一定程度上也增加了建筑企业的税收负担。

1.3 不完善的财务核算体系给企业带来巨大的挑战

传统的建筑企业营业税对于财务核算体系的要求很简单，在建筑企业实施营业税改增值税之后，对财务核算体系便有了更高的要求，因此不完善的财务核算体系会给企业带来巨大的挑战。

营改增的实行不仅丰富了财务核算的内容，而且扩展了财务核算的范围，即增加了材料采购成本、人工成本以及增加了进项税发票检查的过程，这些都需要完善的财务核算体系支撑。

另外，建筑企业的工期相对较长且项目款项较多，项目体系的复杂性与项目款项的拖延性在很大程度上阻碍了财务体系完善的步伐，从而给建筑企业带来巨大的税负压力。

2 营改增对建筑企业的影响分析

2.1 对建筑企业经营活动的影响

建筑企业具有经营范围广、项目工期长与机械设备多的特点，所以无论从建筑企业的服务角度还是生产角度来看，营改增都潜移默化地影响着建筑企业的发展。

营业税改变为增值税后的最大益处是购买的原材料以及机械设备借租等成本都可以依据进项税额实行相应的抵扣，不仅降低了企业的运营成本与提高了资金周转效率，而且推动了建筑行业的和谐竞争。

例如建筑企业在实施营改增制度后节约了建筑企业的成本与推进了企业设备与技术的不断改革与创新，也就是说在营改增的基础上建筑企业引进的大量机械设备的进项税能够一次性的进行抵扣，在很大程度为建筑企业的流动资金带来了便利。

另外，营改增虽然给建筑企业带来了很多益处，但营改增还没有发展成熟，在实践应过程中还需要加强管理，营改增是一个循序渐进的过程，其进项税额抵扣、发票管理、增值税的报税等活动对营改增的发展有着重要作用，所以这些活动都需要企业引进优秀的人才进行管理，毋庸置疑给企业带来了额外的开支。

2.2 对建筑企业税收负担的影响

营改增对建筑企业的税率规定为11%，建筑行业的发展带动了营改增的快速发展，营改增建立的目的是为了较少建筑行业的税负与避免建筑行业的反复纳税。

虽然有的企业也在积极实行营改增，并降低了企业的税负，但部分企业对营增税一窍不通，他们只知道营增税是为了节约了成本，如果企业只是将税收计量方法进行了改善，那么有可能会增加企业的经济负担。面向所有行业而言，营改增在企业的实际应用中还是存在降低税负的作用。

首先，营改增帮助企业在原材料与建筑设备方面的税额进行抵扣；

其次，营改增改变了企业分期缴纳营业税的现象，如建筑企业都是以工程分包的形式进行工作的，也就说每分包一次就要缴纳一次营业税；

最后，营增税的严格凭票抵扣制度在一定程度上阻碍了小规模纳税企业的发展，即小规模纳税企业没有办法获得抵扣的专业发票，从而增加了企业的税收负担。

2.3 对建筑企业财务报表的影响

营业税改征增值税后对建筑企业财务报表最明显的影响是从传统的营业税的列报改变为增值税的列报。

一般而言，资产负债表中机械设备等固定资产在进项税额抵扣的基础上，不仅入账金额与相应固定资产累计折旧会减低，而且利润表中的资产减值损失也会降低，总之营业税的改革既减少了营业税金又减少了营业成本，从而提高了企业的会计利润。

3 建筑企业应对营改增的策略

3.1 解决抵扣范围不完善的问题

首先，建筑施工企业在选择合作商的时候切记要选择可以开具增值税专用发票的合作商。相比于其他企业，建筑企业需要的原材料与机械设备的数量比较多，在购买原材料与机械设备时，既要索要增值税专用发票，又要在实际需要的基础上与合作商进行价格的商议与讨论，因此可以开具增值税专用发票的合作商对建筑施工企业的发展至关重要。

其次，建筑企业需要增加机械设备的使用效率与及时实现转型，即从劳动密集型转变为劳动集约型。相比于其他企业，建筑企业需要的人力特别多，但是建筑企业劳动密集型的劳务成本不在法定的抵扣范围内，在很大程度上给建筑企业带来了负担。

再次，建筑企业需要加强发票管理力度。发票管理制度与会计核算体系息息相关，发票管理制度的加强不仅促进会计核算体系的发展而且推动建筑企业的发展。

3.2 做好财务核算方面的工作

财务核算工作潜移默化地影响着企业管理，其主要任务是掌管企业的纳税申报，传统的建筑企业营业税对于财务核算体系的要求很简单，在建筑企业实施营业税改增值税之后，对财务核算体系便有了更高的要求，即需要不断提高核算能力。

一方面，要引进财务核算方面的人才，既要有相关的专业知识又要有良好的道德品质，从而在营改增的理论知识基础上要注意其带来的不利影响与风险并做好应对措施，合理科学的做好财务核算方面的工作。

另一方面，建筑施工企业还要不断提升企业内部控制力度，企业内部很多人员对营改增都一知半解，所以企业需要加大营改增知识的宣传与普及，甚至可以对全体人员进行培训，从而提高企业全体人员的热情。

3.3 加强内部管理和控制

建筑企业的经营模式大多都是粗放式，粗放式的经营模式虽然在很大程度上为企业员工提供了自由与发挥空间，但也存在很多问题，主要包括内部管理制度懒散与管理人员素质偏低。营业税改增值税对于建筑企业而言，既是机遇也是挑战，在进行营改增的过程中除了要吸收营改增给建筑企业带来的益处，也要注意其带来的不利影响与风险并做好应对措施。因此建筑企业不仅要转变传统的经营理念，还要加强内部管理和控制。

3.4 呼吁建筑行业规范化发展

营改增虽然给企业带来了众多益处，但是营改增在我国建筑企业中还处于初级阶段，另外由于企业具有差异性，目前营改增在建筑企业中的推广比较零乱，所以营改增不仅需要企业大力宣传与推广，还需要建筑企业结合自身的实际情况进行改革与创新，从而使营改增在建筑企业中的应用更加完善。

4 结 语

综上所述，营改增政策的发展对我国经济发展与建筑企业都至关重要，但是财税方面的改革与创新对企业来说既是机遇也是挑战，因此企业在享受其益处时也要做好相应的应对措施与纳税管理，从而真正利用营改增政策减轻企业负担。

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