以“提质增效”为核心的增值型内部审计内容初探

邬小若　牛晓红

摘要：随着内部审计的不断深入，内部审计越来越强调为组织增加价值、降本增效，探索内部审计为组织增加价值成为当前内部审计从业人员必须要面对的课题。本文将依托增值型内部审计的内涵，阐述了以“提质增效”为核心的增值型内部审计内容。

关键词：审计项目 内部审计

一、增值型内部审计发展的理论与实践背景

增值型内部审计于20世纪90年代末正式提出，是一种强调通过开展审计活动为组织创造价值的新型内部审计。它并不是一种新生的审计类型，只是内部审计发展的一个新阶段，是对以前财务审计、管理审计业务的继承和发展。增值型内部审计与传统内部审计的区别主要表现在一下几个方面：一是审计理念发生变化，二是审计策略不同，三是审计目标发生变化，四是审计业务范围扩大，五是审计服务对象扩大。

近年来，增值型内部审计实践在各企业中均有开展，其中，武汉钢铁一直将内部审计作为企业战略的重要组成部分，近年来致力于构建“集团公司的增值型内部审计”实践，使得武钢内部审计这项丰富资源发挥出显著的经济效益和社会效益，显示出了审计效果的增值性。广发证券的内部审计在公司治理、内部控制、风险管理和绩效改善中发挥了重要作用。它不仅仅是强调强化内部控制、提高内部控制的效率和效果，而是逐步转向规避风险、转移风险和控制风险，同时兼顾绩效评估，通过风险管理和绩效评估的有效化，提高公司整体管理效率和效果，进而实现内部审计的增值服务。

二、以“提质增效”为核心的增值型内部审计内容

学习《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）给予开展“提质增效”为核心的增值型内部审计内容的启示：1.开展政策跟踪审计；2.开展安全生产领域审计；3.开展绩效审计。

（一）政策跟踪审计

全面分析政策的出台背景及其与经济社会发展的内在联系，一项政策的出台，总会有其产生的原因、现实的指导性、不同时期的政策调整以及对未来的影响，审计人员应全面收集某一事项的相关政策文件，了解政策的来龙去脉。将政策的制定和执行情况与出台背景联系起来，审计人员就更能把握政策所要达到的目标。深刻理解政策执行的适用条件和预期效果，掌握了政策执行的适用条件，有利于审计人员在审计过程中对政策的适用性和限制性作出正确的职业判断。掌握了政策预期的效果，才能确定审计目标，进一步确定审计的重点和审计方法。

其中，要特别关注政策的时效性。审计人员在审计过程中，要对每一经济事项是否符合政策执行的时间限制做出正确的判断。（1）广泛运用外部调查（延伸审计）的审计方法，扩大政策执行审计的范围，挖掘政策执行审计的深度，提高发现政策执行问题的几率。（2）灵活运用计算机审计方法，开展数据分析和应用，加大信息系统审计力度，定期或不定期跟踪政策执行以及资源分配、项目建设进度，提高政策执行审计的及时性和效率性。（3）合理借鉴绩效审计分析评价方法，设计必要的政策执行评价指标，运用比较分析、统计分析、本量利分析等定量分析方法，科学评价政策执行效率与效果。

具体到审计实践中，关注提高闲置资金使用水平，加强资产监督管理，确保国有资产保值增值，强重点费用管控水平，增收节支任务目标完成。

（二）绩效审计

绩效审计具体包括物资采购绩效审计、工程投资项目绩效审计、预算管理绩效审计。

购的经济效益主要体现为“采购过程中支出的节约及采购成本的降低”。通过电话咨询、网络查询、与业务经办人及使用部门沟通等方式，对采购、服务及业务招待项目申请进行事前审计备案，严把“价格关”。

工程投资项目的基本程序就是建设项目在整个建设过程中各个环节、各个步骤、各项工作必须遵循的先后顺，分为投资决策、项目准备、建设实施、竣工使用四个阶段。（1）投资决策阶段，在若干个可行方案中，正确地选择最优方案，这就是本阶段绩效的表现形式。（2）项目准备阶段，这个阶段绩效审计的主要内容应该是审查资金来源的真实性和资金到位的及时性，勘察设计的合理性和合规性以及招投标过程的真实性和合法性等。（3）建设实施阶段，该阶段的效益主要表现为对规模、标准、进度、质量和成本造价的控制程度，所以，该阶段的绩效审计内容，也应该以最优方案执行过程中上述诸要素的控制程度和效果，其中包括有关内部控制的健全、有效程度。（4）竣工使用阶段，这个阶段的审计中，主要应该将实际产生的项目效果与已经确定的项目目标进行比较，以确认既定项目目标的实现程度。

预算管理绩效审计包括：（1）审计人员要对其中存在的“资金使用效益性问题”进行关注与分析，整个审计项目的审计目标、内容、方法与审计报告包含了大量的效益分析成分。（2）这种类型的绩效审计的审计程序类似财务收支审计程序，审计目标包括财务信息的真实、合规，预算执行的经济性、效率性和效果性。

（三）安全生产领域审计

安全生产事关经济发展、社会稳定，审计部门对安全生产领域的监督主要是通过依法履行审计职责，全面加强对安全生产专项资金投入和费用提取使用的审计监督，确保资金充分发挥效益，切实提高安全生产保障能力。

以资金审计为立足点，确保经费投入的安全与效益。加强对重大投资项目的全过程跟踪审计。以制度建设和执行效果作为关注重点，推动安全生产长效机制的构建。

开展重大投资项目的跟踪审计，加强对安保科各项目审核，如：防护网安装、安防设备采购，在开展内部控制制度审计中，关注安全生产过程中内部控制制度的建立及执行情况。